基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)高增值性業(yè)務(wù)探討

[摘要] 內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是近年來(lái)學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的核心驅(qū)動(dòng)力源于高增值性的審計(jì)服務(wù)，基于戰(zhàn)略的視角，依據(jù)戰(zhàn)略和平衡記分卡思想，提出了內(nèi)部審計(jì)高增值性的具體業(yè)務(wù)及審計(jì)路徑。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 戰(zhàn)略 高增值性業(yè)務(wù)

自1999年6月IIA理事會(huì)提出“內(nèi)部審計(jì)目的是保證增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)”以來(lái)，如何突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的理念束縛，真正實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，尋求更大價(jià)值增值效用，已成為我們所期待和關(guān)注的主要問(wèn)題。

一、高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效用的主要驅(qū)動(dòng)因素

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的使命是為組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值根據(jù)特征的不同可分為兩種：一是顯性價(jià)值增值，其特點(diǎn)效用短期、直觀性和易計(jì)量性，它注重審計(jì)的短期效應(yīng)，對(duì)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的培育貢獻(xiàn)不大甚至是負(fù)作用，比如審計(jì)帶來(lái)的近期組織成本費(fèi)用的減少和審計(jì)成本的節(jié)約等；二是隱性價(jià)值增值，其特點(diǎn)是效用長(zhǎng)期、間接性和不易計(jì)量性，能促使企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造能力的提高，比如審查人力資源的開(kāi)發(fā)管理是否能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求匹配，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)可持續(xù)性的價(jià)值創(chuàng)造提供支撐等。顯性價(jià)值增值在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)較多，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的節(jié)約，工作效率的提高，用更少的資源提供更多的審計(jì)服務(wù)來(lái)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)較大的成本費(fèi)用節(jié)約或損失減少，但這不是驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期價(jià)值增值的主動(dòng)力。隱性價(jià)值增值主要依賴于開(kāi)展更多高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)，提供更高價(jià)值含量的審計(jì)信息產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)。這些高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)緊緊圍繞著組織的戰(zhàn)略發(fā)展需求與風(fēng)險(xiǎn)控制，致力于企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造能力的改善與提高。具有戰(zhàn)略適配度的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇是保證內(nèi)部審計(jì)做正確的事情，而以更經(jīng)濟(jì)、更高效的方式完成審計(jì)業(yè)務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)如何正確做事的必然要求。因此選擇高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效用的主要驅(qū)動(dòng)因素，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的主要路徑。

二、基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)高增值性業(yè)務(wù)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)的選擇、判斷標(biāo)準(zhǔn)——戰(zhàn)略，以及卡普蘭和諾頓的“財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”四個(gè)關(guān)鍵戰(zhàn)略緯度的劃分，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)主要有：

1.戰(zhàn)略適當(dāng)性審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)第一位的任務(wù)是判斷組織是否在“做正確的事”，它能保證在外部客觀環(huán)境和內(nèi)部能力條件的限制下，企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)定位——Where Do you want to go？——的適當(dāng)性和準(zhǔn)確性，只有定位把握好了，怎樣“正確的做事”才是其考慮的任務(wù)，具體技術(shù)手段和管理方式永遠(yuǎn)都是服務(wù)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的。只有確定組織戰(zhàn)略目標(biāo)定位是正確和適當(dāng)?shù)模藕门袛鄳?zhàn)略在執(zhí)行的過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，以及如何進(jìn)行戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以克服傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)忽視長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力培養(yǎng)的缺陷，因此現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)一個(gè)高層次的、最具高增值性的業(yè)務(wù)是戰(zhàn)略適當(dāng)性的審查。

2.預(yù)算管理的戰(zhàn)略適配度審計(jì)

預(yù)算是目標(biāo)的數(shù)字化表示。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中容易犯以下幾種錯(cuò)誤:(1)預(yù)算和戰(zhàn)略需求脫節(jié)。在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，會(huì)重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。預(yù)算關(guān)注的重點(diǎn)局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，缺乏全方位的考慮，使得企業(yè)戰(zhàn)略脫離了管理體系的核心位置。(2)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算脫鉤;(3)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司業(yè)務(wù)計(jì)劃和歷史的數(shù)據(jù)制定表單，把費(fèi)用、收入等財(cái)務(wù)目標(biāo)強(qiáng)加給各個(gè)部門(mén)。這種預(yù)算不能夠得到各業(yè)務(wù)部門(mén)的理解和執(zhí)行，可操作性差，還會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，作為審計(jì)部門(mén)應(yīng)將適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)戰(zhàn)略作為審查判斷的標(biāo)準(zhǔn)，審視企業(yè)是否有匹配的戰(zhàn)略預(yù)算；年度預(yù)算的編制與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配；全面預(yù)算管理中是否存在短期行為，各部門(mén)資源的配置是否協(xié)調(diào)并突出各戰(zhàn)略主題的需求。審計(jì)通過(guò)保證和咨詢服務(wù)促進(jìn)戰(zhàn)略中心型預(yù)算管理的建立，才能為企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造提高安全保障，引導(dǎo)企業(yè)走向正確的軌道，實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值增值效用。

3.內(nèi)部流程戰(zhàn)略適配度審查

企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和客戶層面描述了結(jié)果，也就是企業(yè)希望實(shí)現(xiàn)什么，而內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面則描述了企業(yè)如何實(shí)施他們的戰(zhàn)略。高效協(xié)調(diào)的內(nèi)部流程決定了價(jià)值的創(chuàng)造和持續(xù)。企業(yè)必須關(guān)注少數(shù)幾個(gè)關(guān)鍵內(nèi)部流程，因?yàn)檫@些流程不但傳遞了差異化的價(jià)值主張，而且對(duì)提高生產(chǎn)率和維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)至關(guān)重要。內(nèi)部流程分為四類(lèi)：運(yùn)營(yíng)管理、客戶管理、創(chuàng)新和法規(guī)與社會(huì)，每一類(lèi)流程還有許多的子流程，企業(yè)的價(jià)值定位決定了每類(lèi)流程的少量關(guān)鍵流程（戰(zhàn)略主題），這些流程對(duì)于建立傳送差異化的客戶價(jià)值主張是重要的。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注運(yùn)營(yíng)流程中產(chǎn)品制造成本的控制與評(píng)價(jià)，但我們知道產(chǎn)品成本中的70%～80%都是由研發(fā)環(huán)節(jié)決定的，因此從戰(zhàn)略和產(chǎn)品生命周期成本這一更宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角來(lái)看，戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將審計(jì)的注意力更多地放在創(chuàng)新流程的審查、客戶管理審查、法規(guī)和社會(huì)流程遵循性（主要會(huì)帶來(lái)直接的懲罰成本以及由于社會(huì)信譽(yù)和顧客忠誠(chéng)度降低帶來(lái)的間接的、難以估量的長(zhǎng)期收益能力的損失）審查。

4.學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面的戰(zhàn)略適配度審查

客戶的價(jià)值定位決定了關(guān)鍵的流程目標(biāo)以及支持關(guān)鍵流程所需無(wú)形資產(chǎn)的特殊能力。卡普蘭和諾頓把這些無(wú)形資產(chǎn)分為三類(lèi)：人力資本（支持戰(zhàn)略所需技能、才干和知識(shí)）；信息資本（支持戰(zhàn)略所需要的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)和基礎(chǔ)設(shè)施）和組織資本（執(zhí)行戰(zhàn)略所需的發(fā)動(dòng)并持續(xù)變革流程的組織能力），是關(guān)鍵內(nèi)部流程產(chǎn)生非凡業(yè)績(jī)所必不可少的。無(wú)形資產(chǎn)只有與戰(zhàn)略充分匹配下才能幫助企業(yè)成功，盡管所有的企業(yè)都試圖開(kāi)發(fā)他們的人力、技術(shù)和文化，但是絕大多數(shù)企業(yè)不能將這些無(wú)形資產(chǎn)與他們的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。因此學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面的無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略匹配度審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)。

無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略作用的發(fā)揮不能孤立行事，公司所有無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)同和整合才能創(chuàng)造更大的價(jià)值和回報(bào)。我們不僅要審查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理，還要審查它們的協(xié)同性和一體化程度。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的戰(zhàn)略適配度審計(jì)

我們制定了行動(dòng)方案，配備了相應(yīng)的資源，并不能夠確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們還必須有一個(gè)嚴(yán)密的監(jiān)控體系跟蹤計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)度和效果，并能夠?qū)π碌那闆r作出迅速的反映；同時(shí)還必須有一個(gè)科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，讓管理層、員工明公司希望他們做什么，行動(dòng)之后的回報(bào)是什么。為了實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，適應(yīng)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的需要，審計(jì)人員必須考慮現(xiàn)有績(jī)效指標(biāo)體系是否反映了戰(zhàn)略需求以及匹配的程度，需要怎樣的調(diào)整才能保證業(yè)績(jī)指標(biāo)體系與戰(zhàn)略定位高度一致。因此如何改進(jìn)當(dāng)前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)以適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需求是內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)。

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