壟斷收入的稅務治理探討

[摘要] 目前中國行業工資最高和最低之間的差距有6.4倍之多。這種收入分配差距已成為影響我國社會穩定和經濟發展的重大問題之一。本文提出了壟斷高收入的稅務治理對策。

[關鍵詞] 壟斷收入 稅務治理 對策

一、我國行業差距現狀

從20世紀80年代開始，我國行業間收入差距呈現日漸擴大的態勢。1988年～2004年，行業收入差距比從1.58倍增至4.45倍，收入最高行業與最低行業職工年均工資的絕對差額由1999年的7214元擴大為2004年的27377元，行業間收入差距不斷拉大。2007年，國資委對2004年～2006年期間各中央企業、各省（區、市）、市（地）國資委監管企業的職工工資收入水平和增長情況進行調查，資料顯示：中央企業員工年平均工資遞增速度最快，為16.8%；電力、電信、金融、水電氣供應、煙草等壟斷行業職工的平均工資是其他行業職工平均工資的2倍～3倍，實際收入差距可能達5～10倍。這種收入分配差距已成為影響我國社會穩定和經濟發展的重大問題之一，已影響到我國和諧社會的建設。

二、壟斷行業高收入的原因分析

我國的壟斷行業絕大部分是在計劃經濟體制下通過行政手段而形成的壟斷，這些壟斷行業大多具有自然壟斷性質或者是關系國計民生的行業，具有很強的行政壟斷性，占據較多的國有資產，其利潤水平往往高于競爭條件下的平均利潤率水平，形成高額壟斷利潤率，為收入分配過分向個人傾斜提供了物質基礎；同時，我國對壟斷行業工資收入水平缺乏相關立法和監督，對工資外收入更是控制乏力，審計監督水平低，導致了壟斷企業內收入分配相當自由，少有有力的外來干涉和監督管理，也無法控制壟斷企業工資收入的不斷上漲。

壟斷行業收入過高的另一重要原因是現行稅制并沒有對收入分配起到較好的調節作用。稅收對個人收入分配的調節是通過多環節稅種設置來實現的，如在收入的取得環節設置個人所得稅和社會保障稅，在收入的使用環節設置消費稅、印花稅、車輛購置稅、燃油稅等；在收入的積累環節設置財產稅，而在收入的轉讓環節設置遺產稅和贈與稅等。這些稅種在收入調節廣度和深度上可以相互補充和協調，而個人所得稅是調節不同階層收入分配最直接的工具。從我國現行稅制來看，直接調節個人收入分配的稅種較少，主要是個人所得稅、房產稅和車船稅等財產行為稅，房產稅的課征范圍有限，遺產稅、贈與稅、社會保障稅仍處于缺位狀態。

三、壟斷高收入的稅務治理對策

1.加快壟斷行業的改革，在條件成熟時開征壟斷稅

將壟斷利潤轉歸國家的最好方式，是征收壟斷稅。壟斷性行業不同于一般的競爭性行業。在競爭性行業，通過競爭形成平均利潤率，而壟斷性行業憑借國家賦予的特有壟斷地位獲得超額利潤，這部分超額利潤不應該歸某個行業或企業，而應該通過征稅的方式收歸國家所有。壟斷稅的職能是使壟斷企業實際獲得的利潤率接近平均利潤率，把壟斷企業置于平等競爭的環境，這對于推動壟斷企業的發展和進步，具有重要的作用。

2.發揮流轉稅的收入分配調節作用

流轉稅的特點決定了流轉稅在社會經濟的調控中，其主要的調控對象是經濟總量與結構。但是，流轉稅也有一定的再分配功能。可通過對營業稅稅率進行調整來調節不同行業的利潤水平。另外，我國目前的消費稅只是對部分商品征收，要發揮消費稅在調節個人收入方面應有的作用，應注意高收入者形成的非生活必需品的新消費熱點，及時將其納入消費稅的征收范圍。此外，要將一些高消費行為如歌舞廳、高爾夫球場、保齡球館等也納入消費稅的征稅范圍。

3.提高個人所得稅的收入比重

個人所得稅自1979年在英國創立以來已有200年的歷史，在西方經濟發達國家，個人所得稅已成為國家稅收的主要來源，牢牢地占據著稅收制度地主體稅地位。西方發達國家的所得稅，特別是以個人所得稅為主體稅種的稅收制度是建立在經濟高度發展的基礎之上的。我國目前的個人所得稅僅占稅收總額的6.52％，這實際上是和我國的經濟發展水平相聯系的。我國的經濟發展水平仍屬于發展中國家，與西方國家仍有明顯的差距。但隨著我國國民經濟的持續快速增長，個人所得稅有了較大的提升空間，應逐步提高個人所得稅的比重，并逐步過渡到以所得稅為主體的稅制結構，使整個稅收制度實現累進性，從而使稅收調節收入分配的功能得到有效發揮。

4.完善個人所得稅制

(1)改現行分類所得稅制為綜合和分類相結合的混合所得稅制。分類所得稅是按課稅客體的稅源分別課征，不能測定納稅人的負稅能力，還帶來納稅人通過收入分計等手段逃避稅收，導致稅負不公等問題。綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負稅能力，能照顧到納稅人的收入水平及家庭稅收承擔能力，符合公平稅負、合理負擔原則。但是稅制模式的選擇必須和我國現階段的國情相適應，我國目前的征管手段還較落后，因此選擇綜合所得稅制不符合我國目前國情。而綜合和分類相結合的混合所得制模式較符合我國目前的實際情況。在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復雜的列為分項。

(2)擴大個人所得稅征稅范圍。我國現行的個人所得稅采用列舉法對11類個人所得征稅，沒能涵蓋個人的全部所得。隨著市場經濟的發展，個人收入類型日益增多，應及時將其納入征稅范圍。對一些稅收減免項目也應根據形式的變化及時進行調整。

(3)合理確定個人所得稅費用扣除標準。個人所得稅納稅單位應以家庭為主，而不是個人為主。家庭是社會的基本單位。個人所得稅的稅基應是減除為了取得收入的費用和生計費用之后的應稅所得，即僅對能反映個人納稅能力的純所得部分課稅。因此，在歸集個人計稅總所得收入之后，必須從總所得收入中扣除不能反映其納稅能力的成本費用及生計費用。這部分費用應根據納稅人贍養人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進行扣除，并將贍養費、教育費附加等計入扣除部分。這樣雖然增加了征管工作量，但更符合人性化管理和公平的原則。

(4)調整稅率結構，實現公平稅負。目前對工資薪金實行的九級超額累進稅率，最高稅率為45％，與世界各國相比，這一稅率偏高，同時還會增強納稅人偷漏稅的動機，應重新設計個人所得稅稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，維持現行低稅率（5％）部分，在高稅率部分，將45％向下降至40％或35％（各中高檔稅率相應調低），則可構建一組5％至35％或40％之間的累進稅率。稅率檔次設計以六級左右為宜。同時，對比例稅率應本著勞動收入不高于非勞動收入稅負的原則，盡可能采用累進稅率。

5.加強稅收征管

(1)完善個人所得稅雙向申報制度。雙向申報制度即代扣代繳與自行申報相結合的制度，是由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。

(2)進一步貫徹落實代扣代繳制度及對扣繳義務人的責任進行系統的監督。代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。

(3)推進稅收信息化建設。充分借鑒發達國家的經驗，制定一套系統化、規范化的計算機應用管理制度，逐步與銀行、海關、工商等部門聯網，從而真正實現“以計算機為依托”的現代化稅收征管格局。

(4)建立高收入人群的個人收入監控機制，特別是對壟斷行業職工的收入來源嚴格把關。統計顯示，80％以上的個人所得稅來自工薪階層的工資薪金項目所得，而真正的高收入者則被漏網。因此，加強高收入人群的管理勢在必行。

6.運用其他稅種配合，進一步強化對個人收入的調節

(1)開征遺產稅與贈與稅。世界各國實踐表明，把遺產稅納入個人收入分配體系中，是一個有效辦法。該稅可以在不損害效率的條件下，有效地調節社會財富分配，促進社會公平，真正做到效率與公平的統一。

(2)開征社會保障稅。社會保障稅對于低收入者的調節有不可替代的作用。目前我國已初步建立起社會統籌和個人賬戶相結合的社會保障收費制度，但這種制度存在強制性不 夠、收繳難、資金來源不穩定、保障效率低的問題。因此在我國開征社會保障稅非常必要。

(3)完善財產稅制度。財產稅對個人收入分配的調控功能體現在兩個方面：首先，財產稅比較符合稅收的有支付能力原則；其次，財產稅的稅負比較難以轉嫁。目前，我國應該建立起以房產稅為主體稅種的財產稅體系，擴大房產稅的征稅范圍，進一步完善土地增值稅、契稅等稅種。

參考文獻：

[1]姚暉:從公平原則看我國個人收入分配的稅收調控[J].東北農業大學學報，2005（4）

[2]雷致青:我國基尼系數現狀與稅收調控政策選擇[J].稅務研究，2006（9）