淺談會計職業判斷在收入確認中的應用

[摘要] 本文從銷售商品收入的角度入手，詳細分析了會計職業判斷在《企業會計準則第14號—收入》中涉及的銷售商品收入確認的五個條件中的具體應用。

[關鍵詞] 會計職業判斷 收入確認 應用

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。在符合收入的定義的同時，還必須滿足以下條件才能確認收入，即經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量。《企業會計準則第14號—收入》中涉及的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。能否確認收入，并將其列入利潤表需要會計人員根據收入的特征及確認條件進行職業判斷。由于銷售商品收入一般占企業營業收入的比重較大，對企業的經濟效益會產生較大的影響，因此，這里我們只探討銷售商品收入確認時需要運用的判斷。

《收入》中規定：“銷售商品收入同時滿足下列條件的才能予以確認：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益很可能流入企業；五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。”可見，準則對銷售收入的確認只給了規范性的要求，具體應該如何確認收入，需要會計人員根據這5個條件一一進行判斷分析。

一、對商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方的判斷

判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購貨方，需要會計人員透過交易的表面關注實質，繼而做出正確的職業判斷。風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因升值等給企業帶來的經濟利益。“主要風險和報酬”是相對“次要風險和報酬”而言的，準則中沒有給出主要和次要的具體判斷標準，就需要會計人員根據相關的專業知識和經驗做出合理的客觀判斷。實務中，一般是以所有權憑證的轉移或實物的交付做為判斷的主要依據，比如大多數零售交易，在款付清后，即視為商品所有權的風險和報酬已轉移給買方，可以確認收入。但在一些特殊情況下，雖然所有權憑證或實物已交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。比如銷售電梯，發票賬單已交付買方，買方已預付部分貨款，電梯也已發出，但根據合同規定，賣方負責安裝，在安裝并經檢驗合格后，買方才會付清余款。這種情況下，由于安裝是銷售合同的重要組成部分，所以必須得等到安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。因此，判斷商品所有權的主要風險和報酬是否轉移，必須關注每項交易的實質而不是形式。尤其是一些銷售中出現的特殊情況，必須結合交易的實質內容，綜合考慮各項因素，才能對是否應確認收入、何時確認收入作出正確的判斷。

二、對既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制的判斷

判斷企業是否仍保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，是否仍對已售出的商品實施有效控制，需要會計人員根據本企業對售后商品實施管理的情況進行客觀分析和判斷。企業售出商品后，如果仍然保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。具體如何判斷，準則中沒有給出明確規定，會計人員只能根據銷售的具體情況具體分析。比如，甲公司將A設備銷售給乙公司，合同規定由甲公司對A設備實施繼續管理和維護，并進行生產，利潤按一定比例分配。這實質上是甲、乙雙方共同進行投資，共享利潤的交易。因此，應判斷出設備銷售時，甲公司不能確認收入。

三、對相關的經濟利益很可能流入企業的判斷

判斷相關的經濟利益能否流入企業，需要會計人員根據價款收回的可能性做出合理的估計。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件都已經滿足，也不能確認收入。在判斷價款收回的可能性時，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗判斷買方信譽，或從其他方面取得的信息，或根據政府的有關政策等進行判斷。一般情況下，企業售出的商品符合合同或協議規定的要求，并已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業判斷價款不能收回，應提供可靠的證據。比如銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，目前收回價款的可能性很小，就不能確認收入，等到對方資金好轉、能夠承諾付款時，再確認收入。

四、對收入的金額和相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量的判斷

判斷收入的金額和相關的已發生或將發生的成本是否能夠可靠地計量，需要會計人員根據收入和費用配比的一致性做出合理的職業判斷。收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提，收入不能可靠地計量，則無法確認收入。企業在銷售商品時，售價通常已經確定，但銷售過程中由于某種不確定性因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。此外，根據收入和費用的配比性，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。如果成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，即使其他條件已經滿足。比如，企業已收到買方部分或全部貨款，但由于庫存無現貨，需要通過制造才能交貨。此時，由于商品尚在制造過程中，相關的成本不能可靠地計量，因此收到的貨款只能計入預收賬款，等到商品制造完畢交付時，才能確認收入。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部，企業會計準則第14號—收入，2006，2，15

[2]鄧小英楊敏:關于收入確認的會計職業判斷[J].江西審計與財務，2001，6，P28～29