談進一步完善現行個人所得稅制所存在的問題

一、我國現行個人所得稅制存在的問題

1.我國個人所得稅制在稅率方面設置復雜，稅負不公平。我國個人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復雜性，也損害了經濟效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現在：第一，對工薪（工資、薪金）按5%～45%的九級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結構中某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義；第二，對獨立勞動所得（勞務報酬）按20%的比例稅率征稅，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得；對資本所得（股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得）按20%的比例稅率征稅，明顯帶有資本所得輕征稅，勞動所得重征稅的傾向。另外，個人購買彩票中大獎和靠儲蓄利息養老運用同樣的稅率，無法反映個人所得稅的公平原則。第三，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復雜性。

2.稅率結構復雜，分類稅制不能體現其公正性。我國現行采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應稅所得劃分為11類，對不同的應稅項目實行不同稅率和費用扣除標準，實行按年、月或次計征。這種稅制在實施中暴露出的問題，一是不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅；所得稅來源少，收入相對集中的人多交稅。這有違稅收公平原則，難以有效調節高收入和低收入差距懸殊的矛盾。二是現行稅制費用扣除簡單，免稅額太低，未體現稅收公平原則。《中華人民共和國個人所得稅法》規定，凡取得工薪后，每月固定扣除費用，由于每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比率各不相同，甚至相差很大，因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額的費用是不合理的，不能體現量能負擔原則，無法體現稅收縱向公平。

3.征管方式落后、稅種歸屬不當使個人所得稅跑、冒、滴、漏嚴重。我國現行分類分項扣繳個人所得稅，納稅人及扣繳義務人偷漏稅現象很普遍。同時，稅法中沒有明確不按規定履行扣繳義務的單位和個人應負有哪些法律責任，這助長了其逃脫扣繳義務的動機。納稅人自行申報納稅，由于國家尚無可操作的個人收入申報法規和個人財產登記制度，銀行現金管理控制不嚴，社會上大量的收付行為通過現金形式實現，導致人們的收入除了工資、薪金可以監控外，其他隱性收入、灰色收入其他收入基本上處于失控狀態。

4.征管效率低下，不適應市場經濟發展的要求。我國現行的分類所得課稅由于應稅所得的確定涉及到按月、次或年度計算扣除額及稅率不同，要求既要嚴格區分所得的性質，又要解決同類收入“次”的確定問題。稅務機關被迫消耗大量精力去認定個人收入的各項應稅所得項目，但仍存在收入項目定性不準確或難以定性問題。同時，分類所得課稅模式設計容易產生制度上的漏洞，使納稅人可以通過分解收入、轉移類型等方式達到多扣除、減少應稅所得、降低稅率或獲得減免來避稅。在征管上分項進行來源扣繳，也容易造成納稅人的稅負不公，從客觀上刺激人們鉆空子逃稅。

二、完善個人所得稅制的建議

1.簡化稅制，降低稅率。當前運用稅收調節個人收入差距，重點應當是減輕或者免除低收入者的稅收負擔，加大高收入者的稅收負擔，對中等收入人群實行低稅率政策。另外，工資薪金與勞務報酬同屬于勞務所得，在稅收上應同等對待。參照大多數國家的經驗，同時結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3級～4級，最多不能超過5級，最高邊際稅結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3級～4級，最多不能超過5級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。如：工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統一的累進稅率，可以改為5%、10%、20%、30%的四級超額累進稅率；財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等所得，按比例稅率實行分項征收，稅率統一定為20%。順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，應盡可能的與國際稅制改革接軌。

2.根據我國目前的實際情況，可實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式。實行分類與綜合所得稅制，是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率，對其他的應稅所得分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額。并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。

3.逐步完善對個人所得稅的征收管理方式，實行抵免制，要有一個完善的征收環境，否則，就難以在個人環節準確確定歸集抵免數額，容易通過擴大抵免數額以偷漏稅。應逐步建立納稅人編碼制度和藍色申報制度，實現全國性的納稅人管理信息系統，在此基礎上，逐步推行納稅人和雇主雙向申報制。

4.稅前費用扣除制度應規范化，具體從以下四方面著手:(1)由于不同的納稅人取得的應稅所得，所花費的成本和費用不相同，為此費用扣除也應有所區別。(2)應按照地區間經濟發展不平衡狀況，制定不同的扣除標準。(3)是法定扣除還應考慮家庭負擔的差異，應該制定出有贍養父母的家庭和不需要贍養父母的家庭不同的扣除標準。費用扣除要考慮維持勞動者家庭，以及勞動者本人的教育培訓費用，同時與失業、養老、醫療、住房等制度相配合，力爭實現稅收的公平性；(4)是實行費用扣除標準“指數化”，即將扣除費用與物價指數掛鉤，根據零售物價上漲指數適當調整扣除費用，從而保持稅負的相對合理，體現個人所得稅的收入分配調節功能和社會公正性。同時，還要統一中外納稅人的扣除標準，實行“國民待遇”。

近年來，我國個人所得稅征收額增長速度較快，隨著國民經濟持續良好地發展，它將成為一個很有發展潛力的稅種。隨著公民納稅意識的增強和我國個人所得稅制的進一步完善，個人所得稅將進入社會成員的個人天地，成為政府調控經濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。