簡論公司稅務風險及防范控制

[摘要] 稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，影響公司稅務風險的因素主要是公司內部因素和相關法律因素。為避免稅務風險，公司應當樹立依法納稅和正確的稅務風險防范意識，做好稅務風險防范與控制工作。

[關鍵詞] 稅務風險 稅法 風險控制

一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致公司未來利益的可能損失。

稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素， 如公司被稅務機關檢查、稽查， 承擔過多的稅務責任， 或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任， 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識， 樹立依法納稅理念，做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素，以防范和控制公司稅務風險。

一、影響公司稅務風險的基本因素

公司要想在市場競爭中求得生存和發展， 就必須提高自己的經濟效益， 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中， 稅收是非常重要的一個方面，納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內，盡可能降低稅負是實現公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為， 一般會存在不確定因素， 這就是公司稅務風險產生的直接原因， 它涉及公司的經營、投資和理財等各項經濟活動，因此“防范和控制稅務風險”已越來越得到公司的重視。

1.影響稅務風險的公司內部因素

(1)公司及其經營管理者的納稅意識的影響

有些公司及其經營管理者的納稅意識不強，片面地強調少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發現，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。

(2)公司及其經營管理者的稅務風險防范意識的影響

有些公司經營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬， 掛在往來賬上反映， 而購銷雙方又沒有辦理相應的結算協議，按稅法的規定必須補繳稅款， 并繳納一定數量的罰款， 使公司面臨一定的經濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式， 調整業務的納稅義務發生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率， 而且還可以有效避免稅務風險的發生。

(3)公司涉稅人員業務素質的影響

公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中， 由于財務稅務人員自身業務素質的限制， 以及稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作， 或者在表面、局部上符合規定， 而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅， 同樣會給公司帶來稅務風險。

(4)公司內部管理制度的影響

公司內部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全， 其制定是否合理、科學， 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統的內部管理制度， 就不能從源頭上控制防范稅務風險。

2.影響稅務風險的公司外部因素

(1)稅法影響

對于公司而言，納稅是一種直接的現金支出， 意味著當期既得經濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規及實施法規的規章、規范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規的規定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。

(2)法際之間的沖突的影響

對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規、財務會計法規和合同法的規定可能會不一致。根據稅法相關規定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產生多方面的影響，如納稅義務發生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規與稅法規定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規，法規高于規章、規范性文件，在法律法規的理解和適用上會出現沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產生影響。

(3)稅務行政執法自由裁量權的影響

我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執法主體，不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執法過程中，往往享有自由裁量權，并且稅務機關可以行使稅收法規的行政解釋權，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。

(4)稅務救濟的前置條件的風險

我國《稅收征管法》第88條第1款規定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴”。該規定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權益也沒有救濟途徑。

二、公司稅務風險防范控制

公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據法律規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。

由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產生了補繳稅款的責任，同時會出現支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。

稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產生的途徑不難看出， 它涉及到公司日常經濟活動的各個環節， 要想有效防范， 必須了解引起公司稅務風險產生的關鍵因素， 從根本上排除稅務風險產生的不確定性， 努力減少稅務風險對公司的影響， 減少稅務風險引發的其他成本。

1.樹立正確的稅務風險防范意識

公司稅務風險已成為當今公司的常態風險， 這就要求每個公司在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅， 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內部會計核算系統，準確計算稅金， 按時申報、足額繳納稅款，嚴格按照規定出具、索取發票和相應的憑據。在從事涉稅業務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發生涉稅歧義和誤解， 盡量分散稅務風險。

2.提高公司涉稅人員業務素質

提高公司涉稅人員業務素質是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施， 利用多種渠道， 幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習， 了解、更新和掌握稅法新知識， 提高運用稅法武器維護公司合法權益、規避公司稅務風險的能力， 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。

3.制定系統的稅務風險防范控制規程

稅務風險控制與公司的具體業務活動密切相關，公司在制定系統的稅務風險防范控制規程時，應當匯集納稅人涉稅活動所依據的法律、法規、政策， 并對其進行研究， 避免陷入法律的糾紛。當出現對政策的理解把握有偏差時， 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內制定出不同的控制稅務風險的防范控制規程后，除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外， 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發生的變動進行分析，防止公司內外因素的變化產生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規程內容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監督。

4.加強公司涉稅業務的系統管理

一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發票等。但實質上財務部門不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發現：業務部門產生稅收，財務部門核算和交納稅收。

目前大多數公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據是業務、合同。稅收有問題財務處理，當業務部門業務做完后，發現有多交稅問題，或者出現稅收風險，當財務發現問題后，只能通過調整賬務來解決，在解決過程中可能會產生稅務風險。因此公司有必要規范公司的稅務管理，加強公司業務與財務、稅收上的系統銜接管理，慎重處理每一個涉稅環節，防范和控制公司稅務風險。

5.特別關注稅收籌劃的風險控制

稅收籌劃是公司財務管理活動的一個組成部分， 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務風險。

6.積極配合稅務機關稅務檢查

公司在接到稅務機關的檢查通知后，應當準確了解稅務檢查的性質，進場時間，是否符合法定程序，并做好進場前的自查和迎接檢查的準備工作。公司應當在稅務檢查中積極配合稅務機關的工作，一方面這是公司作為納稅人應盡的法定義務，另一方面，在稅務檢查中積極友好的表現會給稅務機關留下良好的影響，從而給公司創造良好的形象，有利于公司日后納稅工作的順利開展。但在配合稅務機關進行稅務檢查的同時，應當注意選擇合適的方式對稅務機關的不當行為維護自身的合法權益，面對稅務檢查人員的不合理要求，采取有力有節的方式予以處理。當公司自身合法權益受到損害時，應當依法行使權利，維護公司利益不受損害，盡可能的避免損失發生。對于稅務檢查結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，應當依法采取維護權益措施。