中小企業如何進行稅收籌劃

[摘要] 稅收籌劃日益受到納稅人的關注，由于籌劃成本的關系，中小企業對稅收籌劃的運用存在著認識上的誤區。其實中小企業是可以結合自身情況，在較少成本下取得稅收籌劃收益的。

[關鍵詞] 中小企業 稅收籌劃 方法

隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財和經營管理整體的一個重要部分。我國的稅收籌劃研究盡管從20世紀90年代才真正開始，但這一技術受到越來越多的大企業關注和應用，但是中小企業運用的范圍和技巧卻非常有限。本文以物流企業為例來說明中小企業稅收籌劃的一般規律。

一、稅收籌劃理解

稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，如納稅籌劃、稅收策劃等，而對于稅收籌劃的定義目前還沒有一個統一而權威的定義。但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(1)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務機關的行為;(2)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規的前提下，所做的有關獲得稅收收益的行為，不能違法;(3)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經營、投資等活動等進行事先設計和安排，不是事后總結;(4)效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。

因此我們可以這樣來定義，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下，站在企業發展的全局角度對經營過程開展的納稅事項籌劃。

稅收籌劃無論對納稅人還是對國家，都是有益的，這里只談對企業的意義。(1)有助于企業獲得額外的稅收收益。從企業角度看實施納稅籌劃可以降低納稅成本，節省費用開支，直接增加利潤；通過對經濟性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對投資、生產經營決策的選擇，獲得最大的稅收利益；同時對稅收和其他經濟法規進行了詳細了解和周密分析，對可能觸犯稅法的經濟行為加以糾正和防范，可以避免違法處罰。(2)有助于培養維護自身權利和依法自覺納稅的意識。要進行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規，在了解熟悉過程中就會明白自己的權力和義務。

二、中小物流企業稅收籌劃的環境分析

企業總是存在于一定的社會環境中，因此社會經濟環境、稅收政策、企業戰略計劃、經營方式等對企業稅收都產生直接或間接的影響，我們把存在于企業外部和內部的影響企業稅收的各種因素，統稱為稅收籌劃環境。企業的規模不同、行業不同，其稅收籌劃環境是不一樣的。稅收籌劃環境分為外部環境和內部環境。

中小物流企業稅收籌劃的外部環境包括政治法律環境、經濟環境、社會文化環境、科學技術環境、自然物質環境，這些因素會直接影響到物流企業的生產經營所有方面。在稅收籌劃時重點要考慮稅法規定的變化，這些變化對企業稅負的影響程度，對競爭對手是否產生影響；經濟增長速度、物價指數、通貨膨脹率對企業業務收入的影響；產業結構調整、投資動向、利率對企業籌資、融資方式的影響等。

企業稅收籌劃的內部環境包括企業財務狀況、經營業務、發展規劃等。只有對環境進行充分客觀分析，才能制定符合企業目標的稅收籌劃方案，有效規避籌劃風險。

三、中小物流企業稅收籌劃的一般方法

對于一個企業來說，由于所從事的經營活動是多種多樣的，其在生產經營過程中面臨的稅收問題也會是多種多樣的，但是這些不同的稅種對企業的影響程度是不一樣的，也就是說稅收籌劃的重點是不同的，納稅方案的設計有其特定的客觀空間，不是所有的情況都能夠合理籌劃，也不是所有稅種都具有相同的籌劃空間。對于中小企業來說，更具有局限性。一般來說，應選擇節稅空間大的稅種著手籌劃。節稅空間大小考慮兩個因素：一是稅收籌劃價值；二是該稅種的稅負彈性。

根據物流企業的業務特性，物流企業主要涉及的稅種有營業稅、增值稅、企業所得稅（或個人所得稅）、房產稅。下面通過幾種具體情況來探討物流中小企業的稅收籌劃方法。

1.改變業務模式，選擇較低稅率

(1)銷售與代理的稅收籌劃。A廠是生產鋼鐵的廠家，起產品的市場銷售價格為3000元/噸（不含增值稅稅），B公司為物流企業，由于該公司每年可以為A廠銷售10萬噸產品，所以可以享受2088元/噸的優惠價格。現在C企業需要1000噸A廠的鋼材，有以下三種方案可以選擇（假定增值稅稅率均為17%，企業所得稅稅率均為25%）：第一種方案：C企業直接在市場向A廠購買，這樣就與B公司無關。第二種方案：B公司現以2800元/噸的價格購進，然后再以290元/噸銷售給C公司。根據《增值稅實施細則》規定，運輸企業運輸并銷售所運貨物的，一并征收增值稅，故B公司應納增值稅10×17%=1.7萬元，但轉嫁給C企業承擔；第三種方案：B公司進行代理銷售，C企業按2900元/噸的價格直接付款到A廠，A廠支付10萬元代理費給B公司。

根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業稅，但是代理銷售必須滿足下列條件:①受托方不墊付資金;②銷貨方將發票開局給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方;③委托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結算貨款，并另外收取手續費。那么B公司應納營業稅10×5%=0.5萬元，由B公司自己承擔。C企業所付資金339.3萬元（其中增值稅49.3萬元），與第二種方式相同。在轉銷和代理方式下，B公司承擔的流轉稅、所得稅和凈收益情況：

由上表可以看出，B公司有轉銷和代理二種業務方式可以選擇，但是對企業的凈收益來說是有差別的。

(2)租賃與倉儲的稅收籌劃。在業務不飽滿或在淡季的時候，物流企業往往會有閑置的倉庫，是選擇收取租金還是選擇收取倉儲保管費，這其中有巨大的節稅空間。

某物流公司有閑置庫房，房產原值為600萬元，有A單位愿意承租，用于存放商品，年租金支付10萬元。A單位會發生該商品保管費用2萬元。

我們知道，租賃是租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓渡給承租方，并收取租金的一種經營行為。倉儲是在約定的時間內，庫房所有人利用倉庫代為客戶儲存、保管貨物，并收取倉儲費的一種經營行為。租賃和倉儲都應該繳納營業稅，以及房產稅。營業稅都適用5%的稅率，因此，不存在籌劃空間，但房產稅的計稅依據和稅率存在很大的差別。在收取租金的情況下，房產稅以租金收入的12%繳納，；在收取倉儲費的情況下，房產稅按房產余值的1.2%繳納，比較可知，選擇倉儲業務比租賃業務節稅6.96萬元。如果出租倉庫，則該物流公司年應納房產稅=100×12%=12萬元，A單位會發生10+2=12萬元的支出；如果為A單位提供倉儲服務，收取12萬元，該物流公司年應納房產稅=600×（1－30%）×1.2%=5.04萬元，對A單位來說支出一樣卻又可以減少管理上的麻煩。

2.減少計稅依據

這種稅收籌劃思路對于物流企業的營業稅、增值稅和所得稅都可以適用，由于營業額往往比較確定籌劃空間很小，故而對所得稅的籌劃應用較多，其中主要通過費用的合理安排達到籌劃的目的。

(1)個人所得稅與企業所得稅納稅人身份的稅收籌劃。我國對公司類企業征收企業所得稅后利潤分配時再征收個人所得稅，對個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業僅征收個人所得稅。但是，由于稅法將企業所得稅稅率調低到 25% (微利企業為20%)，從而使相關企業的稅負發生了變化。我們用TI表示企業得稅，T2表示個人所得稅，T表示二者的稅負之差 (TI一T2)，D表示企業應納稅所得。新所得稅法中對微利企業認定標準為應納稅所得額為30萬元（假定其他認定條件符合）。當納稅人的應納稅所得額在不同級距時，納稅人繳納個人所得稅和企業所得稅是不同的。計算如下：

當D≤0.5萬時，T1＝20%*D，T2=5%*D，即T＝0.15D。

當0.5＜D≤1萬時，TI=20%*D，T2=10%*D－0.025，即T＝0.ID+0.025。

當1

當3

當5

當D＞30萬時，T1＝25%*D，T2＝35%*D－0.675，，即T＝一0.ID+0.675。

由于D所在區間不同，T隨D的變化方向和變化速度也不同。當D<4.25萬元時，企業所得得稅的負擔高于個人所得稅稅負；當D>4.25萬元時，個人所得稅的稅負高于企業所得稅的稅負；當D=4.25萬時，二者的稅負相等。當然這里沒有考慮企業稅后利潤分配再個人所得稅，如果考慮，稅負將會發生變化。可見如果僅從稅負考慮，企業在組建時如果預計未來年應納稅所得額在3萬以上可以選擇公司制企業形式，如果未來年應納稅所得額在3萬以下則應選擇個體工商戶、獨資或合伙企業形式。

(2)固定資產修理的稅收籌劃。固定資產的修理費用是企業生產經營過程中經常發生的費用，根據修理程度的不同，企業所得稅法規定了不同的政策。《企業所得稅稅前扣除辦法》第32條規定，固定資產的修理支出可以在發生當期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應該資本化:①發生的修理費用達到固定資產原值的20%以上，②修理后的有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；③修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。當企業的修理費用達到20%以上時，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。

某企業2007年度準備修理一臺價值100萬元的設備，修理費用為35萬元。該設備的折舊年限為10年，固定資產殘值為原值的10%，已經提取折舊5年。

第一種方案：假設2007年10月2日開始進行修理，11月30日完工。由于修理費占原值的35%，不能在當期進行稅前扣除，只能通過折舊方式扣除。該企業2007年前11個月應提折舊100×（1－10%）÷120×11＝8.25萬元，截止到2007年11月企業共提折舊53.25萬元。修理以后該設備的價值為100－53.25＋35＝81.75萬元。假設該設備的殘值和使用年限不變，則第12月應提折舊1.464萬元。如果企業不考慮折舊和修理費的2007年、2008年應納稅所得額為300萬元，這兩年企業應納企業所得稅情況如下表：

第二種方案：如果該企業將該修理變成兩個階段，第一階段從2007年10月2日開始修理至10月31日完畢，支付修理費25萬元，第二階段從2008年1月2開始修理至1月31日完畢，支付修理費10萬元。則2007、2008年度企業提取折舊100×（1－10%）÷10＝9萬元，這兩年企業應納企業所得稅情況如下表：

經過稅收籌劃，第二種方案比第一種方案少納企業所得稅8.3724萬元。從長遠看，兩種方案最終較拿的企業所得稅是一樣的，但是第二種方案提前獲得了修理費的稅前扣除，從而相當于為企業提供了一筆無息貸款。

3.使用稅收優惠

現行稅法中對于物流企業的專門性稅收優惠政策很少，可以享受的是符合條件的中小企業普通優惠。這里僅介紹免稅運輸工具的稅收籌劃。

物流企業購置運輸工具需要繳納車輛購置稅，如果經常在農村運輸，可以使用一些農用車輛。如某企業欲購置10輛貨車，單價4萬元，那么總購置成本4×10＝40萬元，需要繳納車輛購置稅40×10%＝4萬元，總成本為44萬元。如果農用三輪車可以滿足運輸需要，農用三輪車單價3萬元，總成本為30萬元。根據《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》的規定，自2004年10月1日起對農用三輪車免征車輛購置稅。即使不考慮購車費用，就車輛購置稅而言，就可節約3萬元稅款。

參考文獻:

[1]蔡昌:蔡博士談稅收籌劃.北京:東方出版社，2007

[2]翟繼光:《中小企業稅收政策與稅收籌劃》.北京：中國經濟出版社，2005

[3]譚光榮:《戰略稅收籌劃研究》.長沙:湖南大學出版社，2007