最小化納稅最公平

納稅是每個企業和公民應盡的義務，但是，在不違反稅法規定的前提下實現最小化納稅，才是最公平的

稅是每一個公民和應納稅主體最基本的義務。正確理解稅法，在法定范圍內正確納稅，又是每一個納稅人的基本責任。在法定范圍內做到最小化納稅是最公平的納稅原則，也是最能體現稅法精神的納稅原則。

納稅籌劃是合法的

首先，市場競爭的基礎是競爭環境的公平、公正?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第一條規定：“為了加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，制定本法?！庇捎诙愂站哂袩o償性、強制性、固定性（法定性）的特點，所以，在同一部法律規定范圍內，每一個納稅人實現了法定的最小化納稅，就是實現了“征管法”中“保護納稅人的合法權益”的目標。最小化納稅，是指納稅人根據稅收法律規定，通過經營和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收優惠利益。換句話說，只有每一個納稅人都能夠在完全遵守法律的前提下最小化納稅，才能真正實現稅收公平，也從稅收角度實現了市場競爭的公平。這是稅收征管實踐中只能保護，不應反對的行為。因此，從法定意義上說，最好的納稅人應該是最小化納稅，因為法的精神是至高無上的。

其次，稅收政策作為國家的一項重要宏觀經濟政策，是國家調節社會經濟運行的重要手段。國家為了扶持某些特定地區、行業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出一些特殊規定。比如，免除應繳納的全部或部分稅款，或按照繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕稅收負擔。這種在稅法中規定的、用以減輕特定納稅人稅收負擔的規定，就是合法的國家稅收優惠政策，它是國家利用稅收工具調節經濟運行的具體手段。國家通過稅收優惠政策，可以扶持某些特殊的地區、行業和產品發展，促進產業結構調整和社會經濟協調發展。國家可以增加某些特殊社會成員的稅收，促進共同富裕；可以促進某些特殊產品和服務的流通，促進商品交換的發展和市場繁榮；可以刺激某些特殊產品和服務的消費，促進消費合理化和消費水平的不斷提高。依據稅法的要求，同樣一筆經濟資源在特定條件下用于國家鼓勵支持的特定行業或地區的發展，往往比把它作為稅款上繳對社會經濟發展的意義更為重要。因此，充分利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是符合國家稅收立法精神和國家宏觀經濟政策目標要求的，是國家允許、支持和鼓勵的。

以合法方式納最少的稅

有些納稅人一方面非常熱衷于偷逃稅；另一方面卻沒有將稅法給予的基本稅收優惠政策用足。更有甚者，在本應正常的納稅過程中多交了稅。也就是說，一方面可能用盡心思偷逃稅或避稅50萬元，另一方面卻可能因為對稅法和稅收優惠政策沒有全面了解而喪失了獲得100萬元減免稅的權利；一方面存在著被稽查罰款的可能性，另一方面送上門的錢卻不知道伸手拿。稅法規定了很多的優惠政策，用好用足這些政策對企業及個人來說能夠節省很多稅款，納稅人千萬不可舍近求遠。

在納稅問題上，一般可分為三類：第一類對于稅收優惠政策不聞不問，從不主動到稅務機關或中介機構咨詢有關的稅收優惠政策，在生產經營活動中也不注意達到優惠政策所需的要求；第二類則主動接受稅收優惠政策，會運用各種手段，通過各種渠道積極、主動地獲取關于優惠政策方面的信息，并且與稅務機關和中介機構保持密切的聯系，盡可能利用稅收優惠政策；第三類不僅積極獲取關于稅收優惠方面的信息，在生產經營活動中積極進行納稅籌劃，使原本不符合稅收優惠政策要求的經濟行為達到要求，從而獲取稅收減免，減輕稅收負擔。我們認為，第三類納稅人是最值得表揚的。

例如，《征管法》中規定，新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業人員總數60%的，可免征企業所得稅。三年期滿后，當年新安置的待業人員占企業原從業人員總數30%的，可減半征收兩年。按照第一類納稅人的特點，他根本不關心企業第一年招了多少待業人員，即使達到了60%，也不會主動到稅務機關去申報，也就失去了免稅三年的優惠。對于第二類納稅人，對于此項稅收優惠政策掌握得很清楚，企業第一年安置待業人員達到60%時，他會主動到稅務機關申報，得到三年的免稅優惠。對于第三類納稅人，他不僅熟知該項優惠政策，而且，在創辦企業的過程中，會主動招收一些城鎮待業人員，使之達到60%，享受免稅三年的優惠。不僅如此，免稅期滿后，他會盡量將待業人員的使用比例達到30%，繼續享受稅收優惠。企業這樣做，不僅僅獲得了正確納稅后享受相應稅收優惠的經濟收入，而且，通過招收城鎮待業人員，解決了一部分下崗職工的就業問題，可以獲取很好的社會效益。

多種方法實現最小化納稅

納稅人在運用最小化納稅原則時，可以運用多種方法。一是直接利用稅收優惠政策的方法。稅收優惠政策是國家從宏觀上調節經濟，符合國家總體經濟目標，企業可以直接拿來運用。二是通過聯姻法。這種方法是指個人和企業原本不符合稅收優惠政策，但通過一定的籌劃，可以與一些享受稅收優惠政策的企業聯姻，使之可以享受稅收優惠。例如，本來不屬于科研單位的企業進口設備，可以通過掛靠在科研企業的旗下，以科研單位的名義進口設備，從而獲得科研單位進口設備的稅收優惠。當然，這是一種打“擦邊球”的做法，必須獲得稅務機關的審核批準。三是利用自然人和法人流動法。從國際上看，由于各國的稅率、稅基、納稅對象、征管上的差異，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的納稅籌劃。從境內看，為了促進經濟發展，國家對于一些特定的地區、行業和產品給予了特殊的稅收優惠。

在正確理解稅法、充分利用稅收優惠政策的時候，納稅人一定要注意四個方面的問題：一是要熟悉稅收優惠政策，不能曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應該充分了解稅收優惠條款，按照法定程序進行申請并獲得稅務機關的批準，避免因程序不當而失去應有的權利；三是要不斷地研究經濟發展的特點，密切關注稅收政策調整，甚至還要預測經濟發展與稅收政策調整的變化趨勢，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不及其余；四是盡可能尋求當地稅務機關的支持與幫助。

稅務機關是國家法定的稅收征管機關，負有稅法宣傳的義務，對納稅人提出的疑問以及相關政策的咨詢必須無償地提供服務。納稅人在理解應用稅法的過程中，如果對某一政策不明確，可以向當地稅務機關的工作人員咨詢，甚至某些納稅方案的設計也可以與稅務人員探討，讓稅務人員作出是偷稅、逃稅還是正確納稅的公正判斷。

納稅人要以對稅收法規的全面、透徹理解為前提，以合法要求的交易安排為基礎，以合理的財務處理方式為手段綜合規劃納稅行為，實現在遵守稅法原則的前提下最小化納稅。

鐘永生 中國城鄉發展研究中心副主任