中國近代旅游企業集團的的財務內部控制述論

[摘要] 財務內部控制對于企業集團健康運行至關重要。近代中國旅游企業集團“中國旅行社”完善的財務控制體系對其在中國近代旅游業中獨占鰲頭起著非常重要的作用。

[關鍵詞] 財務內部控制 中國旅行社 企業集團

財務管理是企業經營管理的一個重要組成部分，貫穿于企業一切活動的始終。財務管理的加強，既有助于企業內部財務活動的開展，又對妥善處理企業內外的各種財務關系有利，同時還可促進企業各項經營活動的改善和經營水平的提高。尤其對于企業集團而言，財務內部控制對于其健康運行至關重要。本文利用檔案資料，對近代中國的唯一全國連鎖的大型旅游企業集團——中國旅行社的財務內部控制作一評述，以期對當今企業集團的財務管理提供一些有益的啟示。

中國旅行社創辦于1923年，擁有龐大的服務網絡，分支機構遍布全國各地，且業務種類繁多，涉及旅游、出版、飯店、物流等方面的內容，在大陸存在的30余年間一直執中國旅游業的牛耳，是民國時期信用最好、規模最大的旅游企業集團，而它的發展壯大與其擁有一套完善的財務內部控制體系有著密切的關系。

一、注重會計工作

會計工作是實際執行、計劃、檢查及核算的綜合部門，也是推行財務管理的中心環節。在中國旅行社，企業的一切經濟活動均要由會計部門加以系統的記錄與分析，從而使財產狀況與經營成績得到正確反映。而會計員則是企業財務運作中的核心人物，除要保持會計記錄的齊備、賬務手續的清晰外，還要依據各項數字進行分析研究，提出改進意見以作為經營管理上的參考，同時還須防止不經濟的支出，并依據實際工作情況向總社建議會計制度的改進等。在中國旅行社的人事組織上，會計是人事的樞紐，是承上啟下的中堅人員。自經副襄理以下，會計的權責也是最大，在遇到經副襄理均公出或請假時能代理其職位。中國旅行社的會計工作具有如下幾個特色：

1.統一會計科目。會計科目為會計制度的基石，訂立妥善與否，對整個會計制度極為重要。旅行社是國內新興事業，而中國旅行社又創立最早，因而創立之初，會計科目的訂立無處借鏡，隨著業務的擴展，各地所用的會計科目日漸繁雜，有時同一業務，各社所用的會計科目各不相同。 1938 年 7 月，總社對此加以整理，編成“旅行社及招待所會計科目”一冊頒布實行，從而使會計科目的分歧現象一掃而空，不論是分社所應用時還是總社合并總表時，都感到便利。

2.建立自成體系的會計制度。因為中國旅行社經營的是服務事業，服務完畢后一般是向委托機關收取若干傭金，或向顧客收取若干手續費。它不同于工業會計，也與同樣是服務性質的交通運輸業有很多區別。經過多年的改進，中國旅行社最終形成了一個具有自己特色的自成體系的會計制度。它根據不同的代理業務，采取不同的會計處理方式，實行各專業的特殊會計。例如，關于出版旅行書籍的會計就采用出版業會計制度，辦理招待所業務則采用旅館業會計制度等等。而對于每一次交易，應用增補日記賬。因為旅行社有如零售商店，顧客很多，但每一次的交易額很小，例如發售客票。如果每售一票，就作一傳票，不但浪費人力與紙張，而且手續增繁。因而將每站客票的起止點與價格寫入增補日記賬，再將各站加成總數，在每天營業結束時，將總數制成傳票。這樣一來，會計分錄就可減至最低限度。

3.完善會計手續。由于遍及全國的分支社所對于各項賬務沒有確切的系統，為求得賬務整齊、手續劃一及便于管理，中國旅行社編定了《重要會計手續系統表》，從而使各分支社所辦理會計手續時有所依據。在表中，所有的賬冊單據表報等逐一分類刊列。每類之上，標有一個英文字母；每類每項之上，逐一順序編列號碼。在表中還有兩個特殊的標記，即 *和 x ， x 代表旅行社部分應用的賬冊單據表報，* 代表招待所部分應用的賬冊單據表報。其余未列標記的，則為旅行社和招待所通用的。各項手續都是根據業務最完備的分支社和招待所制定的。如果各分支社中兼辦招待所業務的，或招待所兼辦旅行社業務的，無論一種或數種，都要將會計手續分開辦理。例如分支社辦有客房的，須按招待所的會計手續分開辦理，一切賬冊單據表報，均根據招待所的賬冊單據表報來應用。而招待所兼售車票船票的，則應用旅行社的賬冊單據表報。這樣一來，賬務就可劃分清楚，從而避免系統發生混亂。

二、加強資金和費用管理

每一家企業的生產經營活動，都是從籌集資金開始的。而其業務經營的持續運轉，又不斷地產生對資金的需求，因而資金管理是財務管理的一個重要方面。中國旅行社對于資金的籌集主要通過吸收直接投資和股票籌資兩種方式。

1927年，中旅從上海銀行獨立出來時，吸納上海銀行的直接投資 5 萬元作為它的經營資本。1937年，成立股份有限公司進行股票籌資，當時50 萬元的資本總額都由發起人31人自行認足。1947年進行第二次股份有限公司注冊時，法幣1000 萬元的資本總額主要由上海銀行與大業公司籌集

對于費用的管理，中國旅行社十分嚴格。一切費用都有預算，每半年就預算一次。預算制度為保障自身的一種方法，量入為出，從而可避免開支過多，而導致入不敷出。這樣就能使企業的營利獲得保證，同時也使主管人員在制定下期營業計劃時胸有成竹。

中國旅行社營業結算盈利依照下列順序進行分配，即公積金、資本息金、董事酬金、經理副經理酬金、職員酬金，其余都轉入第二年損益賬。在中國旅行社的費用支出中，人事費用占大宗，除薪金外，還有很多費用支出，但對于這些費用的支出，中國旅行社都有嚴格的規定。例如旅行社對員工因公出差的費用就做出規定：自一等三級職員起可乘坐頭等車船，以下人員不論等級均以二等車船為限（外洋郵船以三等為限），實用實支。出差人員一般在旅行社安排的地點住宿，沒有指定地點時，可以實支宿費。一等三級以上職員每日不得超過六元，以下的職員不論等級每日不得超過四元。旅行人員如因私事耽擱，則在其耽擱期間內不得開支宿費。郵電費以及一切因公費用均須實報實銷。二等一級職員以下人員因攜帶重要物件可斟酌情形支領頭等舟車費用。因公隨同一等三級職員以上人員旅行時可照一等三級職員開支。而對于同人所享受的醫藥協助金、教育協助金、分娩協助金以及喪殮協助金，中國旅行社也都規定了最高限額。

對于困難時期費用的支出，中國旅行社非常注意節約。例如在抗戰時期中旅就曾擬訂并執行了如下“管理通則”，立緊縮開支的記錄，將各月預算數與實際支出數作一比較，每月呈報總社。同時，還立開支比較的記錄，將各項開支上屆預算數實支數與本屆預算數、核準預算數作一比較，凡超過規定節省數額的，由社長致函鼓勵并作為年終考績的標準，其成績低劣的則按情予以處分，并指出說明某項支出是屬于超出的，以促使各社處所知道癥結所在。

三、在管理上強調內部的相互制約，并加強審核與視察工作:

中國旅行社制定了特殊的內部牽制手續。因為分支社所遍及海內外，管理很難，如果對于進出款沒有良好的牽制手續話，勢必會出現很多漏洞，甚至會帶來企業致命的傷害。它采用的特殊牽制有很多，如售票牽制手續、收據的編號以及出納集中保管制。其中出納集中保管制，主要是指現金、銀行支票、收據薄、重要文契、客票票存等都重要物件都由出納保管，但會計與稽核人員可以隨時點查，這樣就可有效的杜絕舞弊。

在單據上簽字蓋章是財務上的一項重要手續，對于簽字蓋章的圖章，旅行社也都進行了嚴格的規定，例如規定傳票賬簿及表報等在繕制復核或記賬完畢后均應由經副理或主任及各負責人員要隨時分別蓋章。除經副理或主任蓋用公章外，其他人員均應蓋用在本社所用之姓名圖章等，而且出給顧客的重要單據也須蓋經理公章或會計出納主任的私章。考慮到各部門營業性質不同，中國旅行社將所有外埠分支機構的各項重要單據由上海總社統一分發，副張寄總社稽核帳簿進行登記。這種對證章單據的嚴謹管理，也是防止財務漏洞的一個有效辦法。同時，中國旅行社還規定賬目要每半年總結一次，造具財產目錄、貸借對照表、營業報告書、損益計算書等，由董事會審核后送交投資銀行備案，從而及時了解自身的財務狀況以利于企業經營活動的開展。

總社設立了稽核科以審核各分支社每日每月的收支項目。稽核科經常就財務上的問題提出自己的建議。同時，與中國旅行社有著密切聯系的上海銀行設立于巡行各地的查賬員，也經常在中國旅行社分支單位稽查賬目。這對于防止舞弊、杜絕浪費，頗見成效。在中旅檔案中提及一事，即總行的監察到上海查賬，檢點文具間的存貨，如賬冊、薄據、信紙、信封等，突然發現復寫紙少了十幾張。結果就由周副社長和總務科主任賠償，沒有絲毫的情面可講。從這反映了中國旅行社監察一絲不茍和嚴格的態度，從而也可見財務管理的嚴格。

四、制定各項財務工作細則

為了讓員工有章可循，中國旅行社制定了各項財務工作細則。例如《招待所各級人員處理賬務現金辦事細則》，以會計與出納為例，規定會計負責登記賬冊、編制表報、核對收付報單、核復現金轉賬、收付傳票、填發及歸檔各項寄送單及回單。登記的賬冊分總清賬、各項分類賬等31項，編制表報，分日報類、月報類、期報類及其他表報等四種。核對收付報單，會計經詳細核對后蓋用私章，并送呈經理蓋章。核復現金轉賬收付傳票，會計應逐張核復上列傳票的內容及經手人員的簽章附單是否全備，開支發票是否已經有經理簽章，兌換單是否有錯誤及其計算時間是否正確等等，而日報寄送單、月報寄送單、單據寄送單、物品刊物寄送單等各項寄送單及回單都要及時的填發和歸檔。此外，還要核對如房金收據、空白收據等23項單據，在這些傳票及單據上會計都要蓋私章。除各科目結余數每周須與分清賬核對一次外，其余未耗用品、未用餐料、寄售物品、未售貨物等，會計還要會同經理每月檢點一次或抽查一次，并隨時注意營業用器具的耗損是否正當，并會同經理每半年檢點一次或抽查一次。出納則負責收付現金、領用郵票、領用印花、領用及保管空白重要單據、領用及保管各項物品，填發各項單據。出納還必須審慎核對如房金收條、空白收條、賬款收據、物品寄送回單、刊物寄送回單等物件。由此可見，兩者的權責非常明晰，不致紊亂。

鑒于一些分支機構在使用重要單據時不按規定辦法辦理，1939年1月21日中國旅行社制定了《對外重要單據的使用手續》、《對外各種保證金及進出口貨物等收條收據的使用手續》等，在空白收條、空白收據、船票傭金收據以及帳款收據、保證金收條等方面作出規定，例如空白收條方面，指出這項收條原備用來收受顧客的暫時存款以及其他特殊性質的款項，應該將款項檢點清楚后將該收條正張及留底上加蓋私章，隨即制就收單記入現金收付記錄，然后將收條及收單一并送給會計主任核對，加蓋私章，再交經理或副經理加蓋經理公章后方可將該項收條的正張發出，收單則由會計組留置入賬。

綜上所述，從中國旅行社的財務管理中可看出，權責明晰、手續規范、管理嚴謹等都是有效管理的重要因素。它們為企業的有效運作提供了有利的支持，并進而促進企業順利發展。

參考文獻：

[1]中國旅行社總社檔案：卷號Q368-1-17、30、44、46、47、507、555、557、560、591、604、686，上海檔案館館藏

[2]中國人民銀行上海分行金融研究所，《上海商業儲蓄銀行史料》，上海:上海人民出版社，1990