全面營改增對現代服務業的影響及建議

“營改增”是指將原來征收營業稅的項目改征為增值稅。現代服務業實行營改增之后，不僅解決了營業稅所存在的重復征稅的問題，還減輕了企業的稅務負擔，提高了現代服務業的整體運行效率。營改增為推動現代服務業穩定與長遠的發展提供了更加公正、公平、良好的稅收環境。本文主要從營改增的簡介及意義出發，闡述和分析營改增對企業的核算、稅負、發票的使用管理等方面產生的影響，最后提出企業應加強納稅籌劃，避免稅收風險，提高財務人員業務水平，擴大服務業可抵扣范圍。

一、“營改增”政策的基本概念及意義

（一）“營改增”政策的基本概念

從2012年1月1日開始，上海開展了交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點，歷經多年改革，直至2016年5月1日最終實現將房地產、建筑業、金融業和生活服務業等全部納入營改增的改革范圍，營業稅正式退出了歷史舞臺。

在營改增之前，增值稅主要來自第二產業相關企業，營業稅則主要來自第三產業相關企業。其中，前者是以企業經營活動中產生的增值額為基礎的一種流轉稅，而后者則針以納稅人經營活動中產生的銷售額為計稅依據，兩者并行產生的結果是增值稅納稅人所負擔的營業稅無法在其經濟業務中得到抵扣，而營業稅納稅人所負擔的增值稅也無法得到抵扣，無形中增大了企業的負擔。在改革初期，企業經濟業務量小、業務類型簡單，即使涉及重復征稅，對企業影響也不明顯。隨著經濟的發展，企業業務范圍拓寬，產業之間的聯系更加緊密，不同產業企業間重復征稅的問題則日益明顯。因而推行營改增則有利于完善我國稅收法律體系，減輕企業負擔，促進產業健康發展。

營改增之后，小規模納稅人一般按3%征收，一般納稅人稅率如表1所示：

（二）“營改增”政策的意義

全面推行營改增，有利于拉動現代服務業的經濟發展。特別是在當前許多行業出現經營困難的情況下，營改增有利于給行業增加活力，給經濟增加動力，推動經濟更好更快發展。營改增的意義主要包括兩個方面：一方面，營改增的實施，促進了經濟的轉型升級、產業分工優化、拉長產業鏈、帶動現代服務業的發展。其次，營改增使稅制得到了統一，使企業的各種產業的經營稅務鏈條得以完善，把稅務重復征收的弊端從根本上進行了解決，減輕了企業的負擔，促進了稅負公平。

二、現代服務業的范疇和發展現狀

現代服務業的范疇與第三產業范疇大體一致，國家統計局在《關于建立第三產業統計的報告》中這樣進行描述：“第一產業：農業（包括林業、牧業、漁業等）；第二產業：工業（包括采掘業、制造業，自來水、電力、蒸氣、熱水、煤氣）和建筑業；第三產業：除上述第一、第二產業以外的其他各業?！逼渲杏謱⒌谌a業具體劃分成兩大部分，一個是流通部門，一個是服務部門，具體包括交通運輸業、郵電通訊業、金融業、保險業等。

據《2016年國民經濟和社會發展統計公報》統計，自2012年到2016年期間我國第三產業增加值占國內生產總值比重由45.3%增加到51.6%。此外，據人力資源和社會保障部發布《2016年度人力資源和社會保障事業發展統計公報》顯示：“截至2016年末，全國就業人員達到77603萬人，比上年末增加152萬人；其中城鎮就業人員41428萬人，比上年末增加1018萬人?！睆纳鲜鰯底种胁浑y看出，第三產業不僅快速發展，還逐步成為吸納就業的主力軍。

三、“營改增”政策對現代服務業的影響

（一）“營改增”對企業稅負的影響

總整體上來看，營改增政策打通了行業、企業之間的抵扣鏈條，不僅解決了重復征稅問題，更實現了全產業的減稅效應。據統計，截止2015年底，營改增已累計實現減稅6412億元。自2016年5月全面推開營改增試點之后的17個月，累計減稅更高達10639億元。但在改革中，也有部分企業的稅負是不降反升的。以交通運輸企業中的一般納稅人企業為例，在實施營改增前他們適用的是5%的營業稅，而營改增之后則適用11%的增值稅。另外，交通運輸企業成本中的人力資源成本、公路管理運輸費、過路過橋費大多不能進行抵扣，即使是油票也不易取得進項稅發票，因而無形中就增加了企業的稅負。

（二）“營改增”對企業財務工作的影響

營改增對企業的財務工作也產生了一定的影響，如發票的管理和使用，日常核算和納稅申報等。從發票的管理和使用方面來看，營改增之前，相關企業按規定申報繳納營業稅，同時從地方稅務局領取普通發票；營改增之后，企業從國家稅務局領取增值稅普票或者增值稅專票，相應的發票管理和使用要求會更加嚴格。從日常核算和納稅申報來看，營改增之前，相關企業只需根據營業收入計算對應的營業稅及對應附加，并可以稅前抵扣此部分稅金；營改增之后，一方面稅費計算的程序變復雜了，企業應交的增值稅額=銷項稅額一進項稅額，會計科目也增加了許多，如“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”等，因而對企業的核算能力提出了一定的要求。其次，企業還應結合發票管理的相關規定對增值稅發票抵扣聯進行專項管理，如審核所取得抵扣憑證以及抵扣時間是否符合規定，避免因失誤造成不允許抵扣的情形?？偠灾髽I應根據營改增涉及的內容來調整其會計核算制度。

（三）“營改增”對現代服務業及制造業的影響

很多生產型企業經營中偏向于追求規模大、范圍廣，認為這樣可以降低經營風險、增加收入來源，但實際上卻由于產業鏈太長、涉及行業太多，而導致經營管理跟不上，利潤不理想。營改增則引導企業將重心放在產品研發和生產上，相關服務等則可以外包，既不會增加企業負擔，同時還可以提高產品品質，提升市場競爭力。此外，營改增的推進也為提升服務企業競爭力、走上國際化發展道路，起了一定的促進作用。

四、相關建議及對策

（一）加強納稅籌劃，避免稅收風險

為了加強企業納稅籌劃、規避風險的能力，可以從以下兩方面考慮：第一，企業實際稅負是否能夠降低，關鍵還是要看企業管理是否到位。比如，企業應當主動適應稅制的變化，熟悉相關政策，進行成本、稅費核算分析，選擇適合本企業同時又可以利潤最大化的方案。在此過程中，企業應規劃好自身的業務，降低涉稅風險，提高企業可持續發展能力。

（二）提高財務人員業務水平

與其他產業不同的是，現代服務業企業具有自身的局限性，能享受到的稅收優惠政策較少，能抵扣的增值稅進項稅也較少。另外，還有一部分企業沒有對稅收改革政策進行全面的了解，也并不清楚企業業務可否享受優惠。因而企業財務人員應加強學習，及時了解稅收政策和掌握操作要點，改進單位會計核算制度，積極面對營改增后的各項財務工作，提高自身業務水平。

（三）擴大現代服務業可抵扣范圍

營改增的初衷是通過上下游企業間增值稅環環抵扣來實現減稅、減負的，如企業取得的運輸費、修理費、加郵費等，但仍有一些項目無對應的進項稅可抵扣，如人力資源成本、公路管理運輸費、過路過橋費等，因而稅務部門仍需進一步詳細規劃今后的改革方向，擴大增值稅允許抵扣的范圍。另外，部分企業也可以改變原有的經營管理方式，如交通運輸業可以通過自行購置固定資產而不是掛靠的方式，一方面可增加企業可抵扣的進項稅額，另一方面固定資產的折舊的稅前抵扣還可以給企業帶來一定的減稅效應。

五、結語

營改增政策已經擴展到了全國，涉及到的行業也越來越多，多樣化的稅率和稅收形式將重復征稅等問題進行了有效的控制。針對小部分企業稅負不降反升的問題，稅務部門仍在不斷地努力和嘗試，力求稅制的完善。改革中的企業也在不斷學習相關政策，提高自身經營能力，面向市場、迎接挑戰。（作者單位為江蘇財經職業技術學院）