面對會計誠信缺失如何建立健全會計誠信體系

[摘 要] 經濟越發展，會計越重要。會計誠信問題是當前嚴重影響社會經濟生活正常秩序的突出問題。本文就會計誠信缺失的主要原因進行了分析，提出了建立、健全會計誠信體系的幾點對策。

[關鍵詞] 會計誠信 缺失 健全

會計工作涉及經濟生活的各方面，經濟越發展，會計越重要。但近年來會計的不和諧聲音不時傳來。2004年審計署對16家具有上市公司審計資格的會計師事務所的審計質量進行了檢查重點延伸檢查了30家上市公司，檢查發現有14家會計師事務所的37名注冊會計師出具的19份審計報告存在嚴重失實或疏漏，失實金額合計達10多億元。而前幾年美國爆發的”安然事件”，以及世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發了一場嚴重的國際性會計危機，昔日被稱為”鐵算盤”的會計人員，成為”過街老鼠”。會計的信譽已受到了嚴重損害，以致于朱總理在上海國家會計學院視察時提出了”不做假賬”的校訓。面臨嚴重的信任危機，如何重塑會計的誠信呢？本人就這一問題做了一些思考。

一、會計誠信缺失的原因

1．社會大環境誠信缺失，社會道德秩序失衡是會計誠信缺失的關鍵

目前，在社會上還沒有樹立起以“講誠信為榮，不講誠信為恥”的誠信道德評價和約束機制，誠信缺失成為社會的普遍現象。會計誠信缺失的種種現象，賬實不符、費用支付混亂、成本不實、潛虧掛賬、濫用會計估計、關聯方交易調整利潤、信息披露時存在虛假、誤導、掩飾等等，都與整個社會大環境的誠信缺失密切相關，或者會計誠信缺失是整個社會大環境誠信缺失的一個方面的表征。

2.信息不對稱是會計失信的前提

首先是會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業的經營狀況。結果會計信息制造者就可能出現”道德風險”或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。其次是由于信息的不對稱，使我國的會計陷入”囚徒因境”。在不同的會計個體之間，存在三種選擇:一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處;兩個會計主體都選擇提供虛假會計信息，則可能都受到嚴厲的處罰;兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有，由于信息不對稱，結果都選擇了提供虛假會計信息。同樣在會計人員中，也存在三種選擇:一是會計人員執行領導授意做假賬，另一個不執行領導授意，則執行領導意圖的會計人員可能獲得好處;二是都拒絕領導授意，則可能面臨一起受到不公正待遇;三是都執行領導授意，共同做假賬，大家都得不到好處。結果會計人員在現實生活中更多表現為一起執行領導授意而做假賬。結果是制造虛假信息者獲得好處的機會大，導致會計信息制造者競相提供虛假會計信息。

3.會計自身的特點及局限性是會計失信的溫床

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。例如穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；而重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。二是會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策。 三是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。 四是會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，如近年來”衍生金融工具”的不斷涌現，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經濟形勢的發展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策

4.失信成本低是會計失信的動力

會計誠信缺失危害昭然，為什么在現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止。其主要原因就是：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。企業、企業負責人、會計人員、會計師事務所通過制造虛假會計信息能實現”多贏”， 我國對公司造假的處罰往往重經濟處罰，輕行政、法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內部處罰，輕外部公開處罰。會計造假的預期收益大于預期成本，才會不斷上演公司會計造假的鬧劇。

二、建立健全會計誠信體系的對策

1.大力開展誠信教育，提高職業道德

樹立人本原則，建立信譽機制，開發誠信工程，包括:一是實行信息檔案化、公開化，建立全社會信用體系，凈化社會環境。首先，打造信用政府，因為已發現的會計失信多與某些政府官員授意、蓄意作假或對造假行為視而不見有關，因此政府官員應為誠信教育的主要對象；其次，使有失信行為者名譽掃地，重點對企業董事長、總經理、財務總監或財務主管等重要人物建立信用檔案，把誠信作為政績必要指標。二是強化會計人員素質并創造其用武之地。先是加強包含誠信在內的后續教育，提高會計人員素質，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。其次，建立會計市場，成立會計服務公司，加快會計職業化進程：實行會計從業資格準入制度，經過嚴格的考試，持有會計證方可上崗；實行聘用制、流動制管理，使會計人員脫離單位制約并賦予高薪，受到打擊會計人員實行事后行政補償，使會計成為人們敬仰和崇尚的職業。

2.建立會計信息披露制度，推進會計信息共享

會計信息是會計資源，更是社會資源，持續的信息公開制度有利于消除市場信息的不完全和不對稱，抑制造假和欺詐。要利用先進的技術手段和工具促進會計資源的信息化管理，提高會計信息的透明度，加大信息披露的頻率，改進信息披露的內容，適當增加財務報表附注，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善和嚴格規范關聯方交易行為及其信息的披露，加強對現金流量信息的呈報和考核.滿足社會各界對會計信息的需要，同時制定專門的法規對會計信息的管理提供保證，讓會計工作置于更加規范的制度環境下，促進誠信建設。

3.加強會計制度建設，加快會計準則的研究和制訂

一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。四是成立會計核算中心，實行集中核算：首先實現會計業務的決策與執行的分離，財務審批與會計監督的分離，財務報告的存放與形成單位的分離；其次做到會計處理過程公開化，保證會計人員不被企業所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅動，清除造假的溫床。

4.建立民事賠償制度，加大造假成本

政府部門應該加大對違規公司的懲罰力度，對惡意造假者，在經濟處罰的同時加大刑事處罰力度，輕者名聲狼籍，重者入獄；同時加大對上市公司會計信息稽查力度，建立民事賠償制度，保證普通股權益，大幅度提高會計造假的成本，使之遠大于造假收益。此外，政府監管部門還應加強對中介機構如會計師事務所、注冊會計師等的監督和懲罰力度，這將是十分必要的，而且要“嚴、狠、全”，使其無任何與企業“合謀”的動機。

參考文獻:

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