滬市上市公司非標準審計意見中的會計問題探討

[摘 要] 2006年是審計準則體系實施的第一年，上市公司仍按舊會計準則和企業會計制度編制2006年年報，但注冊會計師依據新審計準則對其報表進行審計，使得2006年的年報審計變得與往年有所不同。在這種情形下，我國上市公司的非標準審計意見中的會計問題又是怎樣一種狀況，這就是本文探討的問題。

[關鍵詞] 非標準審計意見 審計準則 會計準則

滬市公布的2006年年度報告中，有78家公司被注冊會計師出具非標準無保留意見審計報告(以下簡稱非標準意見），非標準意見所占的比例為9.20%。本文擬通過分析2006年非標準意見中涉及的會計問題，揭示目前會計準則、會計制度執行中存在的問題。

一、與長期股權投資有關的問題

因長期股權投資的確認和計量很復雜，使得長期股權投資歷來就是事故的多發地。

案例：楊凌秦豐股份有限公司截止2006年末，對西安凱爾生物醫學工程有限公司投資余額為3，732，429.63元、對楊凌秦豐肉類食品有限公司投資余額為9，000，000.00元、對北京秦豐雄特奶牛發展有限公司投資余額為12，006，858.28元、對北京曼德琳精美食品公司投資余額為6，526，323.40元，注冊會計師無法對上述四家被投資單位實施審計程序，以獲取充分適當的審計證據，因此無法判斷西安凱爾生物醫學工程有限公司連續三年無經營業務、楊凌秦豐肉類食品有限公司長期處在籌建期、北京秦豐雄特奶牛發展有限公司和北京曼德琳精美食品公司經營虧損對該公司上述投資余額共計31，265，611.31元是否將會發生減值。

我們認為，根據會計準則，被投資單位發生以下情形時應該計提長期投資減值準備：

（1)有證據表明被投資單位已經停產(非季節性），近期無法恢復生產；

（2)有證據表明被投資單位籌建狀態在可預期的時間內不能結束;

（3)有證據表明被投資單位出現經營虧損。

因此，該公司應該根據被投資單位的情形相應的計提投資減值準備。

二、資產減值準備計提依據不充分

資產減值準備準則是新會計準則中調整較大的，因此在2006年年報審計中體現的尤為明顯。

案例:截止2006年12月31日，華通天香集團應收款項及預付賬款賬面余額40，550.94萬元，已計提壞賬準備25，870.69萬元，注冊會計師獲得的審計證據無法判斷對大額債權的可收回性以及其所提取的壞賬是否充分恰當，使得注冊會計師難以對大額資金往來事項的性質、內容、實際債務人等對公司財務狀況和經營成果的影響作出專業判斷，導致出具保留意見的審計報告。

我們認為，根據會計準則，企業對往來賬款計提壞賬準備，應該有充分的依據，從而真實正確的反映資產的狀況。因此，被審計單位應該配合注冊會計師的工作，積極充分的提供計提減值準備的依據。

三、關聯交易

案例:黃海股份公司對2006年比較會計期間委托加工材料賬面反映的已被青島黃海橡膠集團有限責任公司(以下簡稱“黃海集團”)使用的材料25，658.41萬元分別在2005年、2006年對黃海集團銷售并進行賬務處理，注冊會計師對其合理性未獲得充分適當的審計證據。

截止2006年12月31日，黃海股份委托關聯單位青島密煉膠有限責任公司加工的材料賬面金額9，607.84萬元，青島密煉膠有限責任公司提供的盤點表及相關資料反映其實物結存金額為2，596.82萬元。受審計范圍限制，注冊會計師無法判斷該事項對黃海股份的影響。

我們認為，關聯交易最近幾年越來越引起注冊會計師的關注，對關聯交易的審計也嚴格起來，因此，被審計單位應在公允上多做工作，使得交易變得公平合理。

四、前期會計差錯的更正

案例:柳州兩面針股份有限公司的財務報表對以前年度虛增主營業務利潤和廣告費用掛賬等重大會計差錯進行了更正，以下為更正的內容：

1.公司在2003年度虛計銷售利潤64，678，521.14元，因多計繳增值稅銷項稅額造成損失17，392，983.92元，2005 年度比較財務報表追溯調整減少了2005年度年初未分配利潤82，071，505.06元。

2.公司至2005年度末累計掛賬廣告費支出183，265，248.60元，其中 2005年度新增掛賬金額44，684，400.69元。這部分掛賬費用對應的廣告服務已經提供，費用已實際支付，沒有證據表明其是為以后年度的廣告服務預付的款項。

公司對該項差錯進行了更正:將2005年年初的掛賬金額138，580，847.91元調減2005年度年初未分配利潤，2005年新增掛賬金額44，684，400.69元調整計入 2005年度營業費用，并將原計提的盈余公積 907，907.87元予以沖回以上調整減少2005年年初未分配利潤220，652，352.97元和2005年度當期凈利潤44，684，400.69元，共計影響減少2005年年末留存收益265，336，753.66元。中國證監會目前正在對上述事項進行立案調查。

我們認為，上市公司對會計利潤的操縱，主要表現在看似錯誤的運用會計政策或會計估計和進行會計舞弊。對公司治理層而言，應杜絕此類問題，使公司在長期的發展中獲得利益，而不是只顧眼前的短期收益。

五、關于資本公積核算的問題

案例:上海華源企業發展股份有限公司在報告期內，就職工身份置換費用，其控股子公司浙江華源蘭寶有限公司核減資本公積7，382.73萬元，該身份置換事項發生在該公司進入華源企業發展股份有限公司之前，其子公司直接核減資本公積。

我們認為，因職工安置費用發生在母公司合并子公司之前，根據會計準則，若安置費用金額事先可以預計，計入“預計負債”科目比較恰當，因為這已經形成了公司的一項現實義務。若在負擔的金額無法確定的情況下，在安置費用發生時計入“營業外支出”比較合理，因為這已經成為了合并公司的或有事項。

參考文獻:

[1]http://www.cninfo.com.cn

[2]《企業會計準則》，中華人民共和國財政部制定，經濟科學出版社，2006年