我國石油消費稅存在的問題及改革的方向

[摘要] 隨著消費稅新政策在我國的實施，一方面較好地引導了消費行為，另一方面也逐漸出現對部分消費品調節作用不明顯，不能很好發揮調整消費結構、引導消費行為、減少資源消耗作用的現象。我國現代化進程的加快，能源不足已經成為制約經濟快速發展的“瓶頸”，如何更好地發揮石油消費稅調整、引導、節約資源的作用，成為時下關注的熱點，本文試圖通過研究我國石油消費稅的現狀與問題，結合我國國情，提出調整我國石油消費稅的建議。

[關鍵詞] 消費稅 石油 問題 改革

一、我國石油消費稅基本規定

我國石油消費稅是以成品油為課稅對象所征收的一種流轉稅，現行石油消費稅的基本政策規定主要是依據《財政部 國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》(財稅字[2006]33號)。根據規定，石油消費稅納稅義務人為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅石油消費品的單位和個人。我國石油消費稅是主要針對石油消費品征收的，其征稅范圍為在我國境內生產、委托、加工和進口《通知》所規定的石油消費品，這類消費品主要包括成品油稅目，其子稅目分別為汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油。我國石油消費稅采用有差別的定額稅率，主要分為兩個檔次，柴油0.1元/升和汽油0.2元/升（含鉛汽油0.28元/升）。自2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。同時對用于乙烯、芳烴類產品原料的石腦油免征消費稅。為了加強稅收管理，堵塞稅額流失，我國石油消費稅在生產環節和進口環節征收。

二、我國石油消費稅存在的問題

1.汽油、柴油消費稅稅率略低

國外成品油消費稅在成品油售價中占有很高的比例，部分石油依賴程度較高的國家消費稅占成品油售價的比率已經超過了50%，英國甚至接近75%。我國現行的成品油的消費稅每升一般在0.1元～0.28元之間，消費稅占成品油售價的比率不足5%，明顯低于國外的水平。從我國的現狀來看，也應適當提高成品油的消費稅稅率，特別是汽油、柴油的消費稅稅率。

2.生產環節征收成品油消費稅存在諸多弊端

國外成品油消費稅大多都在銷售環節征收消費稅，如美國、英國等，而且大部分國家是在零售環節開征石油消費稅（燃油稅），而我國是在生產環節征收成品油消費稅，存在諸多弊端。在油品傳輸過程中發生定額損耗及應收賬款出現壞賬時，其中的消費稅款則會全部轉嫁給油品生產企業，增加了石油生產企業的稅收負擔。另一方面，容易引發走私油及非標產品的產生，走私油和非標油直接進入消費環節，避開了消費稅的征收環節，非法經營者靠偷漏稅牟利，破壞納稅程序。除此之外，消費稅是為調節消費行為而設計的，在生產環節征收難以起到應有的作用。

3.石油消費稅價內征收不利于減輕企業負擔

國外成品油消費稅大都實行價外征收，如美、英等國的做法是實行價稅分離，價外征收，分別反映，消費者在購買產品時直接單獨支付稅金。而我國石油消費稅實行的是價內稅，即計稅依據為含稅價，不僅如此，消費稅稅額作為增值稅及各項附加稅的稅基，直接導致企業流轉稅、城市建設維護稅及教育費附加的增加，增加企業生產成本，直接影響企業效益，造成企業間稅負不均，不利于公平競爭。

4.我國石油消費稅政策使得部分行業難以應對國際油價上漲

近幾年來，由于中東局勢的緊張，美元的疲軟，對沖基金的炒作，加上石油資源的不可再生性，原油價格持續大幅上漲，從2006年的50美元左右每桶到目前的接近140美元每桶，價格翻了幾番，原油已成為我國最大的進口物資，控制國內石油消費刻不容緩，農業、公共交通運輸等行業經營壓力越來越大，而我國目前的石油消費稅政策使得部分行業不足以應對國際油價上漲。

三、改革我國石油消費稅的建議

1.適度提高汽油、柴油消費稅稅額

汽油、柴油屬于不可再生資源，世界各國都采取較高的稅率來限制其消費。所以應借鑒國際通行的辦法，一方面提高汽油的消費稅稅率；另一方面是對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，來鼓勵無鉛汽油的消費，以保護環境。在國家遲遲不能出臺燃油稅的情況下，一個變通的方式就是提高汽油和柴油的消費稅稅額，同樣也可以達到燃油稅的目的，按當前的柴油、汽油價格水平，消費稅占油價的不到4%，在油價不斷上漲的前提下，可考慮將柴油和汽油消費稅的稅率提高，柴油0.2元/升，含鉛汽油0.5元/升，無鉛汽油0.4元/升。

2.調整為在零售環節征收石油消費稅

消費稅在生產環節征收，對消費者的消費導向作用不明顯，卻加大了生產企業的一些成本。把成品油消費稅的征收環節改在零售環節也是國際通行的辦法。同時，也避免了非標油走私油偷逃消費稅的問題。征收改在零售環節，難點關鍵在加油站終端的稅控系統，需要投入一定的資金投入和管理力度。不過，燃油稅的開征在即，零售終端的稅控系統投入不可避免，消費稅可以在燃油稅開征之時改成在零售環節征收。

3.調整石油消費稅為價外稅

石油消費稅的價內稅的政策給煉化企業帶來其他稅收的負擔，如增值稅、城建稅，以及教育費附加等。在目前高油價但零售價格受國家控制的情況下，如果單一改革稅率而不改革為價外征收的話，只會進一步增加煉化企業的虧損，而對終端用戶影響很小，改革后，消費稅的導向目標也會更明確得傳達給消費者，使消費者能夠直接意識到石油資源的稀缺性。

4.調整石油消費稅政策以應對國際油價上漲對部分行業的影響

國際油價上漲和成品油消費稅率的改革會引起的國內油價的上漲，給農業和公共交通等行業帶來壓力，而這并不是成品油消費稅改革的初衷。可以借鑒國外給予特殊行業的燃油補貼政策，考慮增加消費稅退稅的政策，給一些行業按一定的比例返回消費稅，減小國際油價上漲和消費稅改革給這些行業帶來的壓力。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局:財政部 國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知.財稅字[2006]33號

[2]財政部，國家稅務總局:財政部 國家稅務總局關于調整部分成品油消費稅政策的通知.財稅字[2008]19號

[3]財政部，國家稅務總局:財政部 國家稅務總局關于印發石腦油消費稅免稅管理辦法的通知.財稅字[2008]45號

[4]翟瑞民:消費稅調整突顯燃油市場變數[J].潤滑油行業第1站，2008，2