對(duì)礦山企業(yè)稅費(fèi)籌劃與管理的相關(guān)研究

張偉

摘?要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，礦山企業(yè)作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展的戰(zhàn)略中，稅費(fèi)的籌劃與管理是較為關(guān)鍵的內(nèi)容。合理的降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中稅費(fèi)，有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。本文以礦山企業(yè)的稅費(fèi)籌劃與管理為例，簡(jiǎn)單概述礦山企業(yè)稅費(fèi)籌劃與管理的意義及內(nèi)涵，對(duì)礦山企業(yè)涉及的資源稅、增值稅、所得稅、耕地占用稅及林地費(fèi)、水資源費(fèi)等稅費(fèi)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè);稅費(fèi)籌劃與管理;資源稅;增值稅;所得稅;耕地占用稅;水資源費(fèi)

伴隨中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，稅費(fèi)成本管控也成為每個(gè)企業(yè)不容回避的事項(xiàng)。企業(yè)為了能夠在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高自身經(jīng)營(yíng)效益，礦山企業(yè)更是急需加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)成本的籌劃與管理，滿足企業(yè)管理和競(jìng)爭(zhēng)的需要。

一、礦山企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的意義

稅費(fèi)的籌劃與管理對(duì)礦山企業(yè)的發(fā)展有著較為重要的意義。礦山企業(yè)整體成本費(fèi)用中稅費(fèi)成本占比較大，礦山企業(yè)需要密切跟蹤稅費(fèi)管理制度的改革與發(fā)展，根據(jù)國(guó)家管理要求和政策法規(guī)的出臺(tái)，結(jié)合自身的情況合理開(kāi)展稅費(fèi)籌劃與管理，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

（1）降低礦山企業(yè)的稅費(fèi)成本

對(duì)礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，在資源的采集和加工過(guò)程中，存在前期投入大、用地征地難、環(huán)境保護(hù)要求高、生產(chǎn)工序復(fù)雜等一系列的特點(diǎn)。隨著國(guó)家對(duì)稅收政策的改革和加強(qiáng)，稅費(fèi)成本在礦山企業(yè)成本中占了較大的比重，若管控不力將嚴(yán)重影響礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。礦山企業(yè)對(duì)稅費(fèi)的籌劃與管理，可以通過(guò)提升自身管理水平，合理利用國(guó)家稅費(fèi)優(yōu)惠政策，從而在一定程度上減少企業(yè)對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的繳納，降低企業(yè)的稅費(fèi)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）完善優(yōu)化礦山公司投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在企業(yè)管理中，正確的投資方向可以幫助企業(yè)夯實(shí)合法、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)以及良好效益的基礎(chǔ)。在礦山公司發(fā)展壯大的過(guò)程中，為了保證新增加的投資能夠得到良好的回報(bào)，需要決策者能夠及時(shí)了解國(guó)家促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)推出的各項(xiàng)政策，避免決策失誤，多得政策紅利，進(jìn)而減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）提高礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

在礦山企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的稅費(fèi)籌劃工作占有較為重要的地位，對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)和提高效益有較大影響。礦山企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)做好稅費(fèi)的籌劃與管理，通過(guò)加強(qiáng)人才培養(yǎng)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，合理利用法規(guī)政策，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)社會(huì)形象。

二、礦山企業(yè)稅費(fèi)籌劃與管理的內(nèi)涵

籌劃是一種事先的安排活動(dòng)，是事項(xiàng)發(fā)生前的計(jì)劃和準(zhǔn)備。而稅費(fèi)籌劃是指在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前，通過(guò)管理的手段對(duì)稅費(fèi)繳納進(jìn)行籌劃，目標(biāo)是使企業(yè)的稅費(fèi)利益最大化。企業(yè)可以通過(guò)加大科技生產(chǎn)的投入、合理進(jìn)行生產(chǎn)資源的耗用等管理活動(dòng)，滿足相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠規(guī)定或減少應(yīng)納稅費(fèi)的基數(shù)，通過(guò)主動(dòng)對(duì)稅費(fèi)繳納進(jìn)行安排，獲得“節(jié)稅”的稅收利益。“節(jié)稅”是一種尋找最優(yōu)節(jié)稅點(diǎn)的行為，不是所說(shuō)的不交稅、不上稅并。稅費(fèi)管理在國(guó)家宏觀角度上來(lái)說(shuō)，是在財(cái)經(jīng)法規(guī)制度上，通過(guò)稅費(fèi)機(jī)關(guān)對(duì)稅收分配進(jìn)行系統(tǒng)、全面、有效的監(jiān)督管理，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

三、礦山企業(yè)稅費(fèi)籌劃與管理的具體分析

（1）案例簡(jiǎn)介

某礦山企業(yè)，將該公司簡(jiǎn)稱為A礦山企業(yè)，公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元人民幣，為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括有色金屬開(kāi)采、選礦、礦產(chǎn)品經(jīng)銷等。該公司貫徹落實(shí)“服務(wù)一流、用戶滿意”的經(jīng)營(yíng)策略，與國(guó)內(nèi)行業(yè)下游企業(yè)保持著良好的供應(yīng)關(guān)系。

A礦山企業(yè)一年內(nèi)各項(xiàng)稅費(fèi)比重情況如圖1所示，稅負(fù)情況如圖2所示。

通過(guò)對(duì)A礦山企業(yè)一年稅費(fèi)情況分析，A企業(yè)主要稅費(fèi)為增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅，占整體稅費(fèi)比重分別為31.46%、34.57%、23.80%，次要稅費(fèi)為耕地占用稅、林地費(fèi)用、水資源費(fèi)等所占比重為10.17%。從對(duì)比銷售收入的稅負(fù)率情況分析，增值稅稅負(fù)率為10.01%，資源稅稅負(fù)率為11%，企業(yè)所得稅稅負(fù)率為7.57%，耕地林地等征地費(fèi)用稅負(fù)率為2.47%，水資源費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)稅負(fù)率為0.57%，其他稅費(fèi)稅負(fù)率為0.19%，A企業(yè)整體稅負(fù)率為31.81%，稅負(fù)率偏高。

（2）A礦山企業(yè)稅負(fù)重的原因分析

由于現(xiàn)行繳稅制度不完善，企業(yè)缺少稅費(fèi)籌劃和管理意識(shí)，以及礦山行業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)造成稅負(fù)較重，下面從實(shí)際出發(fā)分析A礦山企業(yè)稅負(fù)偏重的原因。

1.增值稅

A礦山企業(yè)增值稅一年的稅負(fù)率達(dá)到10.01%，對(duì)比同類企業(yè)和其他行業(yè)稅負(fù)較高。企業(yè)即使通過(guò)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也無(wú)法的得到有效緩解。A礦山企業(yè)本身行業(yè)特點(diǎn)造成生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用占比較低，成本消耗稅前抵扣較少，探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款等攤銷費(fèi)用不易獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)在日常購(gòu)買材料過(guò)程中也沒(méi)有對(duì)增值稅額度發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行足夠的重視，導(dǎo)致稅負(fù)增加。對(duì)于以上情況，可采取的措施包括：加強(qiáng)日常管理本著應(yīng)收盡收的原則，在生產(chǎn)采購(gòu)中多開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;根據(jù)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行計(jì)算抵扣;通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)礦業(yè)企業(yè)增值稅稅率高的情況向國(guó)家決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行反應(yīng)，爭(zhēng)取稅率的調(diào)整。

2.資源稅

A礦山企業(yè)資源稅稅負(fù)率達(dá)到11%，相比他礦產(chǎn)資源稅負(fù)率偏高。主要是由于A礦山企業(yè)對(duì)資源管理不到位，未能有效利用礦產(chǎn)資源，對(duì)伴生礦、低品位礦未充分開(kāi)發(fā)利用，也未進(jìn)行單獨(dú)財(cái)務(wù)核算等原因?qū)е隆２扇〉拇胧┌ǎ撼浞掷矛F(xiàn)行規(guī)定中“開(kāi)采銷售共伴生礦并與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的暫不計(jì)征資源稅”和在2020年9月1日即將實(shí)施的資源稅法規(guī)定的“納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦可以免征或者減征資源稅”等優(yōu)惠政策。促進(jìn)企業(yè)合理對(duì)資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)，對(duì)伴生礦和低品位礦單獨(dú)核算確認(rèn)收入，降低資源稅稅負(fù)。即將施行資源稅法國(guó)家對(duì)部分礦產(chǎn)的資源稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，A礦山企業(yè)涉及的有色金屬資源稅稅率有所下降，這是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的信息。

3.所得稅

在企業(yè)所得稅方面，礦山公司可以通過(guò)：取得合法票據(jù)避免納稅調(diào)增;增加公司科技投入、提升科技水平、提高產(chǎn)品質(zhì)量，申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享受國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠;對(duì)企業(yè)研發(fā)支出和科研立項(xiàng)進(jìn)行梳理，完善研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算，夯實(shí)研發(fā)支出基礎(chǔ)資料，享受國(guó)家對(duì)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還包括：購(gòu)置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，按投資額的10%從企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免等。企業(yè)要從基礎(chǔ)管理抓起，提高管理水平，滿足優(yōu)惠政策條件，降低企業(yè)稅負(fù)。

4.耕地占用稅、林地補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或個(gè)人征收的一種定額稅，占用林地、草地等比照耕地占用稅規(guī)定。2019年9月《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》已施行。A礦山企業(yè)由于對(duì)土地資源管理缺失，導(dǎo)致耕地占用稅率較大。采取的措施包括：嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)占用耕地面積，對(duì)臨時(shí)占用的耕地在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，申請(qǐng)全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。對(duì)于林地補(bǔ)償費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)用，A礦山企業(yè)也應(yīng)合理減少礦山新增占用土地面積，通過(guò)建設(shè)綠色礦山及時(shí)復(fù)種植條件對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理管控。

5.水資源費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)

水資源費(fèi)根據(jù)礦山企業(yè)取水量收費(fèi)，分地表水和地下水兩種類型，地表水征收標(biāo)準(zhǔn)低于地下水。水土保持補(bǔ)償費(fèi)是根據(jù)礦石開(kāi)采量計(jì)算。對(duì)于此類收費(fèi)，礦山公司可通過(guò)加強(qiáng)生產(chǎn)管理，節(jié)能減排，提高生產(chǎn)回水的重復(fù)利用，減少新水的使用。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)?shù)貧夂驐l件合理規(guī)劃，多使用地表水，少使用地下水。多措并舉，降低綜合稅費(fèi)成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，礦山企業(yè)的稅費(fèi)籌劃與管理是保障企業(yè)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，為了企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，需要對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)籌劃與管理進(jìn)行合理的掌控。積極響應(yīng)國(guó)家政策的改革，在不偷稅不漏稅的情況下，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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