對提高上市公司財務報告質量的思考

[摘要] 本文在論述財務報告質量標準的基礎上，通過分析我國上市公司財務報告質量的現狀，提出了幾點提高我國上市公司財務報告質量的幾點建議。

[關鍵詞] 財務報告質量 評估標準

財務報告的質量問題直接影響了我國資本市場的健康有序發展，造成投資人對上市公司財務報告失去信心。在現有環境下必須要完善財務報告信息披露制度及加強注冊會計師的獨立性，以提高財務報告的質量、恢復投資人對資本市場的信心。

一、財務報告質量的評估標準

財務報告作為會計信息的載體，其內容的質量由相關性與可靠性兩個主要質量特征和可比性與清晰性兩個次要質量特征組成。關于相關性和可靠性。相關性包括預測價值、反饋價值和及時性。反饋價值主要是指歷史信息應具有的作用，較易把握;預測價值則是針對現在和未來的信息，如果不能加以清晰界定，就無法滿足使用者的需要更談不上保護作用，為此將盈利持續和分部信息(分散信息)作為預測信息的重要內容和體現，這是因為一方面這兩類信息是使用者極為關注的。可靠性是指使用者可以對信息給予充分信賴，“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”(IASC)。關于可比性和清晰性。可比性是兩大模式均十分強調的，是信息達到決策有用的重要特征，值得注意的是它不僅指不同企業之間信息的可比性，還包括同一企業在不同時期提供信息的可比性。

財務信息的質量包括財務信息內容的質量和財務報表表述(含披露)的質量兩個部分。有些質量是財務信息作為信息最根本的、不可或缺的、成為財務信息內容的質量，如相關性和可靠性，一個信息失去了它們就失去了作為信息的價值。但是財務信息還需要表述，表述的質量也十分重要，把正確的信息給予不全面、不清晰、不充分或模棱兩可的表述，對投資者的決策不僅無用而且有害。

二、上市公司財務報告質量的現狀分析

1.市場競爭的壓力由于經濟發展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結果往往會造成有的企業利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發展受阻、公司被迫采取減產或降價等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務報告上。相關的會計實務如果未加以處理，財務報告的質量必然會下降。

2.會計準則及制度存在缺陷準則的制定是一個政治過程，是一個多方博弈的結果，理想的準則應能夠兼顧各方利益，但在制定過程中，還不能從報告使用者的角度出發，審計師和經理的利益仍然占優勢地位，重點還是放在財務報告的供給方，而非需求方。經理人員之所以能夠操縱也是由于財務報告準則的高度靈活性和主觀性造成的。

3.業績壓力。經理人員的績效及薪酬與經營或財務目標相連接，所以許多經理人員都把注意力集中在如何操縱“報告”的結果，而并不是反映真實的情況，認為他們能夠誤導甚至欺騙資本市場，強調正面信息，遺漏負面信息，或是負面信息模糊化。究其深層次的原因，是會計信息的不對稱。

4.監管機制不健全

(1)目前的相關法律制度在相關強制審計和法律責任方面存在一些缺陷，而且在執法力度方面也不夠，使造假人員的造假收益仍大于其成本，無法對違規者起到有效的威懾。

(2)企業內部的監督控制存在局限性。從企業內部的會計監管總體看，企業會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，意味著企業會計工作從某種意義上是為經營者服務的，所以會受制于經營者的安排。

5．中介機構功能的錯位，增加了監管的難度一些中介機構在財務報告披露的問題上和上市公司一起與監管部門周旋，使監管者在專業水平上處于劣勢，大大增加了監管的難度。

三、提高上市公司財務報告質量的幾點建議

1．改變財務報告觀念、培育經理人員大力發展資本市場和經理人才市場，使經理人員把眼光放在企業的長遠發展上，而不是搞一些短期行為或用虛假的會計信息欺騙股東。培育自由流動的經理人員隊伍和充分競爭的經理人員市場，使他們產生危機感，形成壓力和動力，改變經理人員的錯誤觀念，防止他們在編制財務報告時常犯的如下錯誤，如模糊的表達，假設和虛構，利潤平滑，最少限度的報告和審計等，使他們深信，欺騙資本市場是不能長久的，必須從廣大報表需求者的角度出發，提供需求者需要的信息（必要時超過最低要求，盡量提供詳盡，完全有用的信息）只有這樣，企業才會以較低的成本取得資金，才會長遠發展，社會的資源才會得到有效配置。

2.完善會計準則及制度。會計報告準則的制定要從供給推動型轉向需求拉動型，從報告使用者的角度出發，因為會計報告也是一種“產品”，所以必須要滿足消費者的需要，要正確處理好統一性和靈活性的關系，在盡可能的范圍內減少會計處理的選擇余地，另外還要盡量減少真空地帶，既要審視已頒布的會計準則及制度，尋求并填平其中的真空地帶，又要考慮當前的實際，發現新變化及時制定相應的會計準則和制度，提高會計信息披露的準確率，如提高強制性定期披露頻率，提高臨時公告的內容，增加財務報告披露的信息等。

3.完善現代企業制度，進一步加強內部控制制度建設。實行財務總監，會計人員委派制，從法律上對違反會計管理制度的行為加以嚴懲。建立內部約束機制，嚴格會計核算的基本程序，健全資產收支制度，充分發揮監事會的作用，或者引入審計委員會機構，負責對公司的經營和財務活動進行監督，加強監控者對管理層行為的了解，提高上市公司風險防范能力，完善信息質量管理機制。建立外部約束機制，完善立法，制造良好的法制環境，加大對上市公司的違規行為的處罰力度，健全以注冊會計師為核心的社會監督體系，加大對上市公司監督審查的內容和范圍。政府要對信息市場進行適度管理，規范企業提供高質量的財務報告。

參考文獻：

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