對我國是否開征電子商務稅的思考

[摘要] 本文對以美國為代表的發達國家和以印度為代表的發展中國家的電子商務稅收法律制度進行了分析，在此基礎上提出了對我國是否應該開征電子商務稅進行了思考。

[關鍵詞] 電子商務 稅收法律 國際借鑒

一、中國電子商務迅猛發展

上海東方網誠數據科技有限公司2006年公布的一項研究結果顯示，我國目前網上商店總數已經超過10萬家，網上展示的商品總數約為2000萬件。另外，中國電子信息產業發展研究院的一份報告中指出，在接受調查的北京、上海、廣州、成都等10個主要城市的機械、電子、汽車、化工、電力等13個行業中，有22.3%的企業參與了電子商務，利用網絡進行供應鏈集成、分銷渠道管理、網上銷售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。

以上數據充分表明，近年來我國互聯網絡的發展強勁，電子商務取得了可喜的進步，因此有必要對電子商務的稅收問題進行思考。

二、典型國家中有關電子商務稅收制度的主要內容

1.美國的電子商務稅收制度

美國是世界上電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。

美國是從1995年開始制定與電子商務有關的稅收政策的，政府的目標是要創造一個適于電子商務發展的可預知的、始終如一的、簡單的法律環境，避免對電子商務進行不適當的限制。1997年，克林頓政府在《全球電子商務綱要》中提議將發送商品、服務的國際互聯網視為“關稅免稅區”，并且對電子商務征稅確立了三項基本原則:

(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對電子商務的稅收政策要與美國現行稅制相協調，并與國際稅收原則保持一致。1998年，美國國會通過了((互聯網免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應該被課稅。此后，又不斷延長電子商務的免稅期，直到現在。

2.印度的電子商務稅收制度

印度雖然和我國一樣同屬于發展中國家，在自然經濟條件和國情方面存在很多相似之處。但印度的網絡經濟發展明顯快于我國，成為第一個早對電子商務征稅的發展中國家。

印度政府一直是印度網絡經濟的支持者和倡導者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務發展的相關法律并制定新的法律來促進新經濟的發展。1999年印度政府規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。1999年美國提出的《全球電子商務免稅案》遭到包括印度在內的廣大發展中國家的反對。

三、對兩國政策的思考比較分析

1.兩者的區別

美國關于電子商務稅收政策的態度：相對開放，堅持免稅，積極鼓勵。、印度關于電子商務稅收政策的態度：相對保守，堅持征稅，嚴格監察。兩國對電子商務實行不同的稅收政策的本質原因在于以下兩點：

(1)政府財政收入的來源不同。雖然各國的稅收都是政府財政收入的主要來源，但發展中國家和發達國家的主要區別在于：前者關稅收入占政府總收入比例高于發達國家，隨著電子商務的發展，其交易額迅速提高，因貿易形式發生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關稅），將對發展中國家的財政收入帶來更大的影響。因此，在電子商務的發展中，對印度的財政收入的沖擊大于美國，印度為了維護本國的財政利益，必須對電子商務征稅。

(2)各國稅制結構的差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅種，而發展中國家則以流轉稅為主體稅。所得稅和流轉稅的重要區別在于：所得稅為直接稅，即同流轉稅相比較，不易產生稅負轉嫁；另外，所得稅為對人稅，即其課征對象是人而不是物。這些特點決定了電子商務征稅與否對各國稅收的影響不同。很顯然，電子商務免稅方案對以所得稅為主體的發達國家影響較小，而對以流轉稅為主體的發展中國家影響卻甚大。因此，印度和美國各自基于自身的利益考慮，就產生了對電子商務征稅與否的分歧。

2.兩者的相似之處

(1)面臨相同的問題：電子商務交易的流動性，隱蔽性等特點，使美、印兩國在電子商務稅收方面，都不得不面對如何界定 “居民”、“常設機構”、“所得來源”等和電子商務有關的概念。

(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對經濟活動本身產生過份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產生額外的經濟負擔。

四、對我國電子商務稅收的借鑒意義

鑒于我國目前處于并將在未來較長一段時間內處于發展中國家，考慮到我國的財政收入來源，稅制結構以及科技經濟發展水平的特點，筆者認為我國有必要對電子商務進行必要的監督管理，并且征收電子商務稅。但是由于我國相關硬件軟件設施還存在很多缺陷，因此首先應該做好以下工作：

第一，完善法律體系，營造我國電子商務稅收政策運行的良好環境。我國可借鑒印度之經驗，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善。

第二，加大監管電子商務方面的科研投人，稅務部門要與銀行、網絡技術部密切合作，共同參與自動征稅軟件的開和研制，使其能在每筆交易時自動按交類別和金額進行統計，計算稅金并在交交割時通過銀行上繳人庫。為開征電子商務稅提供必要的技術支持。

第三，在維護國家稅收權益平等的前提下，尊重國際稅收管理條例，加強國際協調與合作，努力消除分歧。

第四，要運用科學精確的統計分析研究電子商務問題，盡量準確的評價電子商務稅收的影響力，力求實現稅收中性原則，避免產生經濟扭曲行為。

參考文獻：

[1]付麗蘋:現代商業.美國和印度電子商務稅收政策比較及借鑒

[1]呂西萍:中國管理信息化.電子商務稅收法律制度的國際比較及其對我國的啟示，2007年5月第十期