新疆兵團農牧團場新會計準則執行環境分析

[摘要] 新會計準則體系的建立是會計改革的一個里程碑，它為提高會計信息質量打下了良好的基礎。如何在實務中貫徹執行好新會計準則，實現新會計準則的目標，則是未來一段時期的工作重點，不同的企業，不同的管理體制，在貫徹執行新會計準則過程中會遇到不同的情況，本文從新疆兵團的特殊管理體制和環境出發，探討在新疆兵團農牧團場貫徹執行新會計準則影響因素，進而探討如何能更好的執行好新會計準則。

[關鍵詞] 會計準則 執行 環境

中國新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。財政部重新制訂(修訂)發布了包括1項基本準則和38 項具體準則，是一部全面、規范、完整的企業會計準則體系。它的發布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策;有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經濟體制;有利于更好地發揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經營管理、推動合理分配、構建和諧社會的職能作用; 有利于促進、深化企業改革，推進金融改革，健全財政職能，建設現代市場體系和完善宏觀調控體系;有利于促進我國企業更好、更多地“走出去”和引進來“ ，從而進一步促進對外開放水平的不斷提高;有利于進一步優化我國的投資環境，穩步推進我國會計國際化發展戰略，全面提升我國會計的現代化水平。

高質量的會計準則是提高會計信息質量的前提，而良好的準則執行環境則是會計準則執行的保證。高質量的會計準則體系的建立是我國改革開放以來歷次會計改革的集大成，是一個里程碑，同時也是一個歷史起點，一個進一步深入研究會計理論和會計實務應用的起點。新疆生產建設兵團（以下簡稱“兵團”）有其特殊的體制，農牧團場所處的環境與地方企業有明顯的不同，本文擬從兵團農牧團場執行新會計準則的影響因素出發，具體分析新會計準則在兵團農牧團場的執行效果。進而探討如何在農牧團場提高新會計準則的執行效果。

一、兵團特有的文化對會計準則執行的影響。

企業文化是指企業在實踐中，逐步形成的為全體員工所認同、遵守、帶有本企業特色的價值觀念、經營準則、經營作風、企業精神、道德規范、發展目標的總和。企業文化是企業制度安排與企業戰略等現實活動在人的價值理念上的反映，同時企業文化又是存在一定的社會基礎之中的，因此企業文化必然受到它所依賴的社會基礎的影響。兵團是在特殊的歷史條件、特殊的地理環境下產生的承擔特殊歷史任務的獨特社會組織，形成了兵團黨政軍企合一的復合體制。這種體制具有準政府性質，同時又具有高度集權性質。這種集權性質造成兵團政資部分，產權不明晰；計劃色彩濃厚，市場機制不健全，企業缺乏活力；自上而下的命令與控制，缺乏及時解決問題的自然機制。兵團文化中濃厚的命令與服的色彩。使得財務工作人員服從意識很強，當服從意識比較強的時候，會計人員獨立的職業判斷就變得比較弱。在同農牧團場的會計人員進行交流的過程中，他們有這樣一種觀點：會計職業判斷的決策者不是會計人員，或者是會計部門的負責人，而是農牧團場負責人。一種專業性很強的職業判斷卻是由非專業人員作出，這種職業判斷的專業性與新會計準則的要求相去甚遠。兵團文化中有利的一方面是：如果決策層形成正確的決策，則執行的效率較高，執行效果較好。

二、農牧團場會計人員管理體制對會計準則執行的影響

兵團農牧團場實行的是會計委派制，農牧團場的會計負債人或者總會計師由各師局委派，委派會計受所在單位和師財務局雙重領導，業績考核以師財務局和人事局為主。會計委派制的實施，改變了以往會計人員的脆弱地位，對于提高會計人員的獨立性起到了明顯的效果。使得農牧團場在資產管理方面得到了加強；提高了會計信息質量；加強了對財政資金的管理，提高了資金使用效率，降低了資金運行成本；增強了會計的監督職能。這樣就為新會計準則的實施創造良好的工作環境，一定程度上減少了不必要的干擾，增強了其職業判斷的獨立性。但在會計委派制的實施過程中還存在被委派會計人員的流動性較差，影響了會計委派制的實施效果。

三、新會計準則執行的經濟后果對新會計準則執行的影響

新會計準則的執行是有經濟后果的，有些會計準則的執行會增加當期企業利潤，例如借款費用資本化；有些準則的執行會減少當期企業的利潤，例如各種資產減值準備的計提。對于能夠提高企業會計利潤的準則，團場負責人自然會欣然接受，而對于減少企業利潤的準則，產生抵觸情緒是很正常的情況。雖然我國會計制度的變遷是一個漸進的過程，但是由于不同師局對以往會計準則和會計制度的理解有偏差，使得對原有的準則和制度的執行存在差異，使得本次新準則的執行上，有的團場執行新會計準則對業績影響較小，而有的團場則影響較大。例如某個新會計準則試點團場在試行過程中發現，如果按照新會計準則實施資產減值準備，在試點年份會多出一點五億左右的虧損。如果不考慮執行新會計準則經濟后果的影響，必然會影響新會計準則執行的積極性。

四、農牧團場會計人員的素質對新會計準則執行的影響

目前農牧團場會計人員的素質參差不齊，學歷結構不合理，具有本科學歷的會計人員所占比例較低，有相當一部分基層會計人員僅僅參加過短期培訓班；職稱結構不合理，初級職稱會計人員占多數，中高級職稱的人數很少。造成這種狀況的原因有歷史的原因，也有業績評價方式單一，會計人員提高學歷和職稱的動力不足的原因。例如，農牧團場的基層會計人員普遍按業績拿年薪，職稱的高低和學歷的高低并沒有區別。再者是會計人員的繼續教育重形式，輕內容，達不到更新會計理念，完善知識結構的目的。第四，農牧團場組織結構的變革，使得會計人員的工作壓力較大，沒有時間和精力進行學習。除了中心團場外，原先農牧團場的會計科并入財務經營發展改革科，編制在壓縮，工作任務卻在增加。農牧團場的會計既從事企業會計的工作，又要從事行政事業單位會計的工作，對會計人員的知識結構要求更廣。第五，農牧團場的會計人員的培養主要縱向培養為主，橫向引進較少，人才培養方式單一。新會計準則的一個指導思想就是給會計人員以更大的職業判斷空間，使得企業會計人員能夠根據企業的實際情況作出專業判斷。但是目前兵團農牧團場會計人員的整體素質無法滿足新會計準則的要求。

五、從業習慣對執行新會計準則的影響

以往會計人員從事會計工作，有現成的會計制度可以參照，按圖索驥往往就能解決實務中遇到的問題，但是2006年的這次會計改革，只頒布了會計準則及其指南，并沒有相應的會計制度。這樣做的初衷是給會計人員以更大的職業判斷空間，使會計人員不斷提高職業判斷的能力。這種職業環境的突然改變，會給農牧團場的會計人員造成很大的不適應。在執行新會計準則的過程中會產生畏難情緒。

綜上所述，農牧團場執行新會計準則的環境還是不容樂觀的，雖然存在其有利的一面，但不利的因素更多，

六、改善兵團農牧團場新會計準則執行環境的建議

1.營造和培養與現代企業管理制度相適應的兵團企業文化。結合新頒布的《企業財務通則》，明確財產所有權和財產經營權的界限，避免行政管理權對財產經營權的干擾。創新農牧團場管理機制，明晰產權關系，改革業績評價體系，由直接控制為主改為間接控制為主。給農牧團場以更大的自主權，使他們能夠貼近市場，提高應對市場的靈活性。增強市場在資源配置中的基礎性作用。在企業管理活動中強調溝通與交流，減少命令與服從；弱化“官本位”，強化“民本位”。使得兵團企業文化能夠促進農牧團場面向市場經濟，創新管理機制，提高管理效率，逐步樹立創新理念，不斷提高市場競爭力。為新會計準則的執行創造良好的執行環境。

2.處理好資產減值準備準則執行與經營業績影響之間的關系，提高農牧團場執行新會計準則執行的積極性。根據農牧團場的實際情況，資產減值準備準則的執行對經營業績的影響主要是減少企業利潤，且主要集中在第一年，以后年度的影響就不大。因此可以采取以下措施來提高農牧團場執行新會計準則的積極性，一是，對以往經營管理造成的資產不實的情況，通過清產核資一次性清理，甩掉包袱，輕裝上陣，從一開始就全面貫徹新會計準則。當然這種方式需要兵團和國家承擔一次性清產核資的負擔。二是，在執行新會計準則執行的年度，進行特殊的考核方式，在考核時將計提減值準備的影響剔除，這樣使得減值準備的損失由農牧團場負擔，但不影響相關人員的業績評價，但從長遠來看，還是會影響的農牧團場相關利益人的利益的。

3.完善會計人才的培養體系。首先是改革單一年薪的評價模式，或者在單一年薪的模式下，綜合考慮業績、職稱、學歷等因素。激發會計人員努力學習，不斷提高學歷和職稱。其次是改變單一的縱向人才培養機制，擴大橫向人才引進機制。在人才培養上引入競爭機制。激發會計人員的競爭意識。第三，在會計人員的繼續教育培訓上放開培訓市場，在培訓機構之間引入競爭機制，促進培訓機構的優勝劣汰，不斷提高培訓機構的培訓水平。同時嚴格繼續教育的考核。使得繼續教育培訓能夠切實起到轉變會計人員理念，豐富知識儲備，完善知識結構的目的。

4.利用現代信息技術，進行會計業務流程的重組，在集中核算和報賬制的基礎上，減少不必要的時間消耗，均衡核算中心會計人員和報賬員工作量。使得農牧團場的會計人員有更多的時間和精力用于會計決策和為團場的重大決策提供財務依據，進而發揮會計部門參與決策的作用。

5.鑒于農牧團場應用新會計準則的現實環境，建議兵團各師制定符合所在師特點的企業會計制度，縮小所屬農牧團場進行會計職業判斷的空間，統一農牧團場進行職業判斷的程序和條件。對于重大會計政策的應用和改變，應當采用申報核準制度。

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