成本核算方法研究

成本核算方法有很多種，作業成本法（Activity-Based Costing，ABC）是最重要的方法之一。所謂作業，是企業為了提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法、和環境的集合體。通俗地講，作業就是基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍的工作。

一、作業成本法的適用條件

在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中孟焰提到作業成本法的適用條件：(1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;(3)生產經營活動十分復雜；(4)產品品種結構十分復雜;(5)產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；(6)經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;(7)企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備;(8)較好地實施了適時生產系統(JIT）和全面質量管理體系（TQC）。”

綜上所述，作業成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個條件的企業，這類企業可結合實施作業成本計算和作業成本分析，充分發揮作業成本法的優點。(2)不具有上述條件的企業可考慮以作業分析為基礎的作業成本管理。

二、作業成本法在我國應用的現狀

近些年來，我國高新技術產業迅速發展，間接費用的比重提高，顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快。企業需要對此做出準確而迅速的反應，一些先進的制造企業開始努力嘗試作業成本法核算法。但是真正推行作業成本法的企業仍然不多，這主要是因為：

1.目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，目標成本與作業成本法有著相通的地方：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而作業成本法就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

2.從生產經營環境上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少作業成本法、ABM運行的環境特征，為作業成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對作業成本法的運用會帶來一定的影響。

三、我國推行作業成本法的措施和建議

雖然作業成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環境并且受到來自企業內部阻力的抵制。但是隨著全球經濟一體化進程的加快，以及科學技術在生產領域的應用，作業成本法取代傳統的成本核算法是一種必然的趨勢。所以我們必須做好作業成本法在中國的推廣進行必要準備：

1.我國實施作業成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業成本法宣傳力度，轉變實務界的觀點。要介紹清楚傳統成本法在新制造環境下所產生的局限性，作業成本法的先進性、合理性、有效性及科學性，特別是作業分析法在降低成本方面的突破性進展，要介紹清楚作業成本法的適用范圍，以及簡易實施法。只有實務界的經營者和財會人員認識到這種全新的成本計算系統確實是有效、有用，才能產生應用的動力。

2.要克服困難在應用上下功夫，創造條件得到各方面的支持。如爭取得到政府財政的支持；爭取得到同行業間的理解和接受。政府可以挑選不同行業的少數先進的高新技術企業進行試點，在不同規模不同效益的企業，建立不同的應用模式，以點帶面，取得成功經驗，再加以推廣。

3.有步驟有計劃的在試點企業實施。在實施作業成本法時，要注意不要全面展開，應先實施作業分析法，而后再選擇實施作業成本計算的范圍。

4.普通企業也應積極的探索嘗試。作業成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環境所限制。

5.作業成本法的實施必須在企業內部從上到下形成共識，特別是單位最高層領導和有關部門領導要認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，這是實施作業成本法的關鍵。

6.作業成本法的實施，企業一定要各部門緊密配合，組成一個有機整體，各司其職，必要時要組成一個協調小組并引入專業咨詢人員參與，以便解決作業成本法在實施過程中遇到的問題，咨詢人員是給聯合項目組提供作業成本法的思想，是幫助項目組突破傳統成本法的框框的。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統成本法長期以來的一些規則，這要求人員觀念也要變化，這個變化是最大的困難。如果沒有外部顧問的參與，企業內部人員是很難突破這個變化的。作業成本法的理論只有一種，但它與企業的實際情況相結合就會產生數百種作業成本法。每一個企業的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質偏低的情況下，有必要借助專業人士的智慧來解決一些突發問題。

四、總結

作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。作業成本法對我國當前企業中資源浪費嚴重，高廢、次品、高庫存、高能源消耗問題的解決將大有裨益。基于本文所述關于作業成本控制方法的理論、實務界應用適用條件、在我國難以推行的原因剖析及在我國推行的建議的內容，筆者認為，在目前大多數企業并不具備完全有效實施作業成本法的條件下，實務界學習了解作業成本法的理念，結合企業實際發揮作業成本法思想的優勢，比全盤照搬和盲目推廣作業成本法更切合我國實際。

參考文獻：

[1]王偉麥強盛:企業成本控制實務著.廣州：廣東經濟出版社，2003

[2]吳少平 葉新年 胡志鵬:現代企業財務內部控制.北京：首都經濟貿易出版社，2004