論企業內部會計控制

摘要：企業要想提高經營效率和效果，保證財務報告及相關信息真實完整，保護資產安全，就必須加強內部控制制度，而內部控制制度當中，首當其沖應加強內部會計控制。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態改進過程。因此，建立良好的內部會計控制，是促進企業發展的重要因素之一，可以避免一些貪污腐敗現象的發生，促進單位實現發展戰略。

關鍵詞：企業內部；會計控制；財務

中圖分類號：F275文獻標志碼：Ａ文章編號：1６73－291Ｘ（2008）14－0127－02

對企業內部會計控制，我國會計準則的基本要求是：記賬人員與經濟業務必須和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的方法和程序應當明確。

一、加強貨幣資金的控制

貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。要做到貨幣資金安全完整，不受侵犯，企業要做好以下幾點：

1.崗位分工控制

（1）單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。這一點，有的單位做的不到位，原因是未認識到要害，單位負責人對會計工作認識不全面。

（3）單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

（4）單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

（5）建立回避制度。單位負責人的直系親屬，不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。

2.授權批準控制

（1）單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式，權限、程序責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并向審批人的上級授權部門報告。

（2）單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

（3）單位對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（4）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

3.現金和銀行存款的控制

單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。單位嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。

二、采購與付款控制

為了加強對單位采購與付款的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，單位應當根據國家有關法律法規，結合部門或系統有關采購與付款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的采購與付款內部控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位采購與付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與付款業務的真實性、合法性負責。

1.崗位分工控制。單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離，制約和監督。

2.請購控制。單位應當建立采購申請制度，依據購置物品或勞務等類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

3.審批控制。單位應建立嚴格的請購審批制度。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

4.采購控制。單位應當建立采購與驗收環節的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等作出明確規定，確保采購過程的透明化。

5.驗收控制。單位應當根據規定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。

6.付款控制。單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金》等規定辦理采購付款業務。

三、銷售與收款控制

為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，各單位應當根據國家有關法律法規，結合部門或系統有關銷售與收款內容控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業務的真實性、合法性負責。

1.崗位分工控制。單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

2.授權批準控制。單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。

3.銷售和發貨控制。單位對銷售業務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制。

4.收款控制。單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦理》和《內部會計控制規范——貨幣資金》等規定，及時辦理銷售收款業務。單位應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。

5.監督檢查。監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

四、對外投資控制

1.崗位分工控制。單位應當建立對外投資業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

2.授權批準控制。單位應當建立對外投資業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。單位應當加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

3.對外投資可行性研究、評估與決策控制。

4.對外投資執行控制。單位應加強對資產投出環節的控制。辦理資產投出應當符合相關內部會計控制的規定。單位應當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內容。

5.對外投資處置控制。單位應當加強對外投資處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批準程序作出明確規定。

6.監督檢查。單位應當建立對外投資內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

五、成本費用控制

加強成本費用的內部控制，防范成本費用管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效率，單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關成果費用內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的成本費用內部控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位成本費用內部控制的建立健全和有效實施以及成本費用支出的真實性、合理性、合法性負責。

1.崗位分工控制。單位應當建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。單位應當配備合格的人員辦理成本費用業務。辦理人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

2.授權批準控制。單位應當對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求。

3.成本費用支出控制。單位應當建立嚴格的成本費用預算制度，成本費用預算應當符合單位的發展目標和成本效益原則。

4.監督檢查。單位應當建立對成本費用業務的監督檢查制度，明確監督檢查人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。單位監督檢查機構或人員應當通過實施符合性測試和實質性測試檢查成本費用內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。