完善會計監督的思考與建議

[摘要] 會計監督是會計的基本職能之一，然而由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，該文從宏微觀經濟、法律體系方面以及企業內部控制制度方面對會計監督進行了分析，探討搭建并強化會計監督平臺的途徑，為會計監督的有效實施提供法律保障。

[關鍵詞] 法律體制 外部監督 內部監督 會計監督

會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。改革開放后，我國經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足。目前，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規違紀、弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。因此，強化企業會計監督職能，切實做好會計監督工作是當務之急。

1 當前會計監督的制約因素

1.1 法律約束機制和財政體制不完善

1.1.1 相關法律、法規的可行性較差。如《會計法》中規定：“會計人員對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這樣的規定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因為在實際工作中，面對企業管理當局的違規或違法行為，會計人員如果知情不報，就會違反會計法，要負法律責任。如果向有關部門舉報，日后就有可能受到當局的打擊報復，從而把會計人員擺在一個進退維谷的位置。在自身利益的驅使下，對多數會計人員來說這樣的規定缺乏實際操作的可行性，從而也就失去了法的嚴肅性。又如，《會計法》規定，將保證企業會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責任同時賦予了單位行政領導人和會計人員，這種將一種責任同時賦予多個主體的做法，在實踐中必然會造成“誰負責任，誰也不負責任”的結果。

1.1.2 法律條款對現有違規處罰力度不夠。新的《會計法》已經頒布，從宏觀上為會計人員依法履行會計監督職能提供了保障，但相關配套法律、法規沒有跟上，如上市公司出具虛假的會計信息，《證券法》規定只處罰造假者，對會計信息使用者的損失沒有賠償責任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負責，使造假者不痛不癢、屢查屢犯。會計監督、審計監督、稅務監督等執法功能模糊，執法機構職責、權限有待明確。隨著投資主體的多元化和企業經營的多樣化，有針對性的會計制度和核算體系尚未形成，難以應對復雜多樣的經濟活動。

1.1.3 企業法人的約束體制不健全，內部控制制度失調。長期以來人們存在一種錯誤觀念，認為會計就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業管理者會計知識甚少，沒有認識到會計是一門科學，有其本身的規律性，未從思想上認識會計信息失真同樣是造假、制假，對國家經濟良好運行的危害是致命的。究其原因，其一是企業管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將會計信息失真一推了之或找個替罪羊，以減輕自己的責任；其二是企業管理者的短期行為，指使會計人員制假，以實現自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機制。同時，企業內部會計基礎工作不完善，內部控制不科學，約束和激勵機制不健全，財務和會計職能不區分，內部審計機構形同虛設，沒有嚴格的考核標準，造成內部控制嚴重失調。

1.2 會計監督的弱化造成會計信息失真

1.2.1 經濟體制的不完善，沒能調節好所有者與經營者的權力。由于經濟體制改革與經濟發展不相協調，對經營者約束不全面，其為了私自的利益，取得業績，必然千方百計地擴大企業的成果，對會計工作進行干涉，做假賬，虛賬，會計報表成為他們掩蓋犯罪的工具，會計信息失真在所難免。

1.2.2 企業領導與內部人員的違規操作。首先，有些企業為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業領導與內部會計人員共同勾結，采取違紀違法手段，虛增或應減利潤，提供種種虛假的會計信息，粉飾其財務狀況，或是為了急功近利，騙取榮譽，騙取投資者信任；或是為了掩蓋其揮霍浪費，經營不善，甚至將企業資產據為己有等敗德行為；或是為了偷漏國家稅款，私設“小金庫”等等。上述種種行為完全喪失了行為道德準則，會計監督則更無從談起。這些行為實際上已不是一般意義上的會計監督弱化，而是對法律法規的肆意踐踏。其次，某些企業負責人為達到某種目的，授意或指使會計人員對財務數據、財務報表進行“技術處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監督者應有的獨立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導致“頂得住的站不住，站得住的頂不住”現象屢有發生，會計監督職能在與自身利益發生沖突時，被削弱、丟棄了。當然，這種現象的發生，與我國國情和企業現行體制有著密切關系。現行的會計委派制，在一定程度上，可以杜絕此類現象的逐步蔓延。第三，由于從業會計人員自身素質不高，對現行經濟法規制度理解不透．忘記了自己的權利與義務，不能依法進行會計核算，日常核算工作不符合規范，從而從主觀上導致會計監督的弱化，造成所謂“技術性會計信息失真”。

1.2.3 從業會計人員的素質過低。會計人員綜合素質不高，職業道德觀念不強。會計信息來自企業內部，虛假的會計信息也是出自會計人員之手，究其原因：一是會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執法，也不能分析、理解、領會法律的內涵，有意無意制假；二是會計人員缺乏執業風險意識，職業判斷能力弱；三是會計人員職業道德觀念不強，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意制假；四是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，還有一些是無證上崗，對會計業務不精通，會計信息失真難免發生。

1.3 會計管理體制不順暢，會計執業環境不規范

在計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，原有的會計管理體制存在的缺陷已顯露出來，如：行政管理“政出多門”、組織和機構權限不清，重復監督、真空監督，管理職能不能很好體現；企業會計人員具有“雙重身份”，使會計行為成為企業行為，會計工作受制于企業當局，難以實現有效監督；會計人員的自律組織尚未形成，行業組織的約束力度小，還沒有形成一套完整的自我規范的機制。會計信息質量抽查公告結果表明，會計人員、審計人員、注冊會計師執業很不規范。受拜金主義的影響，人的價值觀也產生扭曲，企業追求短期行為，會計人員惟命是從，在權力、利益的驅動下制假、造假，失真的會計信息泛濫，嚴重惡化了會計的執業環境；注冊會計師執業市場混亂，行政干預、地區（部門）保護現象嚴重，嚴重制約著注冊會計師服務、溝通、公證。監督作用的發揮，導致中介業務的變相分割，中介市場出現了嚴重的惡性競爭，帶來一些中介機構和會計執業人員在執業質量和職業道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風險意識較差，甚至迎合地區利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經濟信息質量低下，嚴重擾亂了經濟秩序的有序運行。致使內部監督機制無法解決會計信息失真，要用成本較高的外部監督機制，但外部監督機制也不完善時，就會嚴重阻礙經濟健康發展。

2 建立強化會計監督平臺的途徑

2.1 加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障

市場經濟是法制經濟，會計監督有效實施，離不開一系列法律法規做保障。法律是立法機關制定的并由國家強制推行的人們的行為規范。依法治國在企業監督問題上之所以特別重要，是因為依法治國，要逐步實現社會主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領導人的改變而改變，不因領導人看法和注意力的改變而改變。首先，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；其次，改革現行的會計制度，建立統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；加大法律、法規的處罰、賠償和執法力度，加重違法、違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規的企業，同時企業負責人、會計人員、審計人員及有關的會計師事務所也應當承擔連帶責任，真正觸及造假者的痛處；第三，加強新聞媒介對違規企業的曝光，同時，加大對守法企業的宣傳力度，弘揚正氣；最后，出臺《會計信息質量法》，強化《會計法》及一些相關配套法律及相關法規實施，加快會計法律體系的建設步伐，增強《會計法》的嚴肅性和權威性。

2.2 建立財會人員舉報制度和監督基金

對于目前經濟形勢的需要，各級財政部門應建立財會人員舉報制度，設立舉報中心，鼓勵和動員財會人員檢舉揭發違反財經法律，貪污受賄，挪用公款，私設小金庫，偷稅漏稅行為的人和事，以及違反會計法規，打擊迫害財會人員的行為。同時，設立財會人員監督基金，對維護會計法規和保護國資的人員要給予獎勵，以對提高財會人員的監督熱情和保障他們的安全起到積極作用。

2.3 培養一支高素質的會計人才隊伍

會計監督是通過會計核算過程來體現，而會計人員是會計政策、會計方法的執行者，會計人員素質的高低直接影響會計的輸出結果，因此，會計人員必須具備以下素質：第一，較強的法制觀念。在國家會計法律體系下工作，真正履行會計人員的職責，充分認識到市場經濟就是法制經濟。第二，良好的會計職業道德簡單地說就是會計人員應當遵守的行為規范，在本質上體現會計職業成員之間及各成員和當事人之間的社會經濟關系。在規范的經濟社會里，會計人員有良好的信譽，并能遵守公共道德，是經濟發展對其提出的迫切要求，也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。第三，較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員素質高低是提高會計信息質量的堅實基礎，必須采取各種有效的措施提高會計人員的專業知識、技能，強化在職人員的繼續教育，使之成為制度。第四，較高的風險管理能力。隨著知識經濟時代的到來，新經濟、新業務的不斷出現，要求會計人員面對復雜的經濟事項，在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經濟的挑戰。

2.4 改進基本的財務操作流程，推行集成化的信息系統

只有優化財務流程及實施集成的信息系統，會計人員才可以有更多的時間和精力參與更具有價值的財務分析及風險管理等工作。針對財務管理的基本流程，對全面預算、會計核算、資金管理、資產管理、項目管理、應收應付管理等應進行全面的診斷分析，確定關鍵控制點和影響工作順利進行的主要方面，理順內部關系，明確崗位的職責及權限，剔除多余環節和不必要的審批程序，從而形成有效有序的內部運行機制。同時可以通過集成信息系統，把內控及規范流程加以固化和電子化，從而降低內部舞弊和錯誤發生的機率。

總之，在市場經濟條件下，強化會計監督作用十分必要。整頓會計工作秩序，強化會計監督需要全社會的重視，需要多方面的綜合治理。企業應建立健全并加強會計監督制度，定期審查我國會計資料的真實性、正確性和合法性；監督企業生產活動的重大對外投資、資產處置收入、費用和利潤的實現；保護企業資源的完整；制止違反會計法規、財務制度的收支行為，從而保護企業所有者和債權人的權益，維護社會主義市場經濟秩序。

參考文獻

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