完善縣級行政事業單位內部會計控制的若干建議

[摘要] 針對縣級行政事業單位會計信息質量不容樂觀問題，從內部會計控制的涵義入手，剖析了當前縣級行政事業單位內部會計控制存在的問題及其原因，進而就縣級行政事業單位內部會計控制的完善提出建議。

[關鍵詞] 行政事業單位 內部會計控制 問題 完善建議

近年來，隨著我國預算管理體制改革的深入，國家各級預算單位的各項經濟活動正向良性化、規范化的軌道發展。然而，受市場大環境和各單位主觀人為等因素的影響，縣級行政事業單位雖然相對于企業而言經濟業務較簡單、涉及的環節較少，但會計信息質量還是不容樂觀。

1 內部會計控制的涵義

內部會計控制是單位內部的一種管理制度，但又不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。它是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。現行財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業，但筆者以為其基本理念、原則、方法同樣適用于行政事業單位。完善的內部會計控制制度無疑有助于各行政事業單位合法合規履行或代行政府職能，實現既定的目標。

2 當前縣級行政事業單位內部會計控制存在的問題及其原因

2.1 內部會計控制觀念和意識不強，控制環境欠佳

當前，相當部分的縣級行政事業單位存在治理結構不合理問題，如有些單位內部審計機構形同虛設，人員素質低、不具備勝任內審工作的能力；有些單位的內部審計機構設在單位的財會部門，沒有分設及專門的人員；很多單位根本就沒有內部審計機構和相關的內部審計人員。行政事業單位全員參與內部會計控制的意識比較淡薄，單位整體的內部會計控制意識氛圍不濃厚。如筆者就曾耳聞得這樣一則令人啼笑皆非的事例：某基層行政單位“一把手”持一不盡合理的開支到本單位財務部門報賬，事后被相關督查職能部門指出來，該單位負責人為此，事后僅指責出納為何將該票據移給會計。雖然這是罕見的個案，但也不無顯示了個別單位領導缺乏財務基本知識，當然就談不上內部會計控制意識了。此類問題的出現，究其原因主要是：單位負責人內部會計控制觀念和意識不強，其在內部會計控制中的關鍵性作用不能得到很好的發揮，內部會計控制環境欠佳。

2.2 內部會計控制制度建設過于粗放，或根本就未建立

2.2.1 有的縣級行政事業單位根本就沒有內部會計控制制度，即使有也只是以一般的財經規章制度代替內部會計控制制度，對業務流程控制過于簡單、粗放，不能起到應有的效用。

2.2.2 對不相容職務的崗位分離未得到有效執行。如對授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等不相容職務未做到較好的分離，實務中常出現出納兼檔案管理及資產管理、由一人辦理資產購置全過程等違規現象。

2.2.3 授權審批控制不合理。一些縣級行政事業單位授權審批的范圍不明確，對例外的非常規性業務的授權不明。如有些單位在自己制定的單位財務制度執行辦法中突出“主要領導審批一把筆制度”，未規定上限；對于重大的業務和事項，未實行領導班子集體決策審批（決算）或者聯簽制度。

2.2.4 會計系統控制不完善。有的縣級行政事業單位未按規定設置會計機構及合理配備財務人員，存在未取得會計從業資格證人員從事會計崗位工作、會計人員知識老化、賬務處理不規范、會計報表的編制與調整隨意性大等問題。

2.2.5 財產保護控制未真正做到與財產安全目標相聯系。雖然2007年度進行了全面資產清查，但有的縣級行政事業單位對資產家底還是摸不清，或根本就沒有固定資產賬、庫存材料賬；定期盤點制度執行不到位或形同虛設，對于重要資產（如貨幣資金、有價證券等）未執行限制無關人員接近制度。

2.2.6 預算控制乏力，缺乏剛性約束。很多單位缺乏預算意識，在預算編制環節上缺乏科學性和論證，往往只是在往年的基礎上稍做簡單的調整，對變動幅度大的業務因素未能做到充分、合理的估計；預算執行過程中，缺乏溝通、檢查，主觀隨意性大，造成很多費用支出沒有事前的范圍和標準預算及事后的總量控制。

內部會計控制方法方面的缺陷是造成以上問題存在的主要原因。

2.3 監督檢查力度有待加強

監督檢查應包括各單位的內部審計自查，以及財政、審計和監察機關對各單位履行或代行政府職能情況的監督檢查。由于相關部門重視不夠，實踐中仍存在以下問題：單位內部審計監督約束機制薄弱，內部審計機構及其人員缺乏應有的相對獨立性，內審范圍僅停留在一般的經濟事項上，缺乏深度與廣度；財政、審計和監察機關對各單位的經常性事前業務、工作指導與檢查明顯薄弱，而是僅側重于事后既成事實的單位領導責任人的離任經濟責任審計和一些專項檢查。

3 完善縣級行政事業單位內部會計控制的若干建議

要完善縣級行政事業單位內部會計控制，在內部會計控制設計上總體應突出內部牽制原則，同時把握好合法合規與符合本單位實際相結合原則、全面性與考慮成本效益相結合原則、適時的動態調整與相對穩定相結合原則，具體而言：

3.1 加強單位的內部會計控制環境建設，完善單位治理結構，強化內部會計控制意識

首先，應強化縣級行政事業單位負責人在內部會計控制體系中的主導地位，《會計法》已明確“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規范》也進一步規定了“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。其次，確立以人為本的管理理念，著眼于單位全體員工的共同參與，努力提高全體員工的業務知識技能和誠信意識、內部會計控制意識，營造濃烈良好的環境氛圍。再次，合理設置單位內部組織機構及權限的分配，實現單位領導管理層治理結構的平衡與和諧，在設置內部審計機構和人員配備上可結合單位業務特點和規模大小而定，但要確保內部審計機構及其人員的存在、地位及應有的相對獨立性；最后，縣級行政事業單位要建立并確實推行關鍵、重要崗位人員的定期崗位輪換制度。

3.2 健全內部會計控制體系，完善內部會計控制方法，促使內部會計控制活動進入良性循環

3.2.1 行政事業單位的財務會計工作和內部會計控制工作的效果，務必要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。財政部門可以考慮研究制定體現行政事業單位特點的《行政事業單位內部會計控制指引》， 促進各行政事業單位建立健全內部會計控制的制度體系，規范單位內部行為；或各單位直接參照企業的做法，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個在內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、授權審批控制合理、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監督以及包括臨時性授權控制、集體決算審批或聯簽制度、各特殊具體業務（如貨幣資金、收費、經費支出、實物資產、對外投資、擔保等）應明確關鍵控制點和重要內容等方面相對完整的內部會計控制制度。

3.2.2 加強會計人員隊伍建設，強化會計系統控制在內部會計控制中的作用。在整個控制活動中，人及其行為是一關鍵性因素，各單位要依據《會計法》和國家統一的會計制度結合實際合理設置會計崗位，按事設崗、按崗設（聘）人，嚴把用人關，保證各崗位人員符合會計相關法規對從業者及任職資格者的要求；同時，加強會計人員的法制教育、會計職業道德教育及新法規和業務培訓，不斷提高會計人員的業務素質水平；明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，確保會計信息的真實、有效，提高會計信息質量。

3.2.3 健全完善各資產管理制度，促進維護資產的安全與完整。資產安全完整是各單位可持續發展的物質基礎，良好的內部會計控制應當為資產安全完整提供扎實的制度保障。各縣級行政事業單位應嚴格財產記錄和實物保管，建立定期盤點和限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置制度，并確保各制度確實得到很好的推行，維護資產的安全與完整。

3.2.4 強化預算控制，確保各項預算的嚴格執行。預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動，加強預算管理與控制，是確保業務目標實現的重要手段。預算管理與控制應包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制。突出在部門預算編制環節上，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算；在部門預算執行環節上，應進一步強化預算的剛性約束，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

3.3 強化監督檢查力度，實施適時、動態、持續的監控

內部監督檢查是實施內部會計控制的重要保證。相關部門應高度重視內部監督檢查，各行政事業單位應拓寬內部審計的深度與廣度，充分發揮內部審計在內部會計控制中的制約與促進作用；將財政、審計和監察機關對各單位的經常性事前業務、工作指導融入到日常檢查與專項檢查工作中，充分發揮財政、審計和監察機關的職能作用；單位還可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制中的重大缺陷提出書面報告，做到適時監控、動態調整，強化監控力度。

總之，縣級行政事業單位的內部會計控制是一項系統工程、任重而道遠，隨著社會主義市場經濟可持續性發展、國家預算管理體制改革的進一步深入，應與時俱進、適時調整；宏觀上，現行國家統一的《行政事業單位會計制度》等也應適時的完善，以保證縣級各行政事業單位的各項工作沿著健康、穩定、和諧的軌道發展。

參考文獻

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[3] 王玲嬌. 新形勢下高校內部會計控制制度的構建[J].福建廣播電視大學學報， 2008， (4).