對企業應收賬款管理的思考

[摘 要] 目前，一些企業的應收賬款管理意識比較淡薄，管理方式比較單一。大多數企業仍沒有建立起完善的信用管理機制。該文分析了企業應收賬款產生的原因和存在的主要問題，并就存在的問題提出了相應的解決措施。

[關鍵詞] 財務會計 應收賬款 財務管理

企業在市場經濟條件下為提高競爭能力、增加利潤而采用賒銷方式擴大銷售必然導致企業產生大量的應收賬款，由于應收款項和實際現金流入量在時間上不一致，就會產生相應的機會成本、壞賬成本以及對應收賬款的管理成本，從而影響企業財務狀況和經營成果。因此，如何對企業應收賬款進行管理，已成為企業管理的重要論題。

1 應收賬款產生的原因

企業應收賬款產生的原因是多方面的，但從根本上說，還是我們的企業自身存在的問題。企業發生應收賬款的主要成因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是經濟效益最大化。這就需要在應收賬款所引發的收入與成本之間作出權衡。主要包括兩個方面：

1.1 商業競爭。在市場經濟條件下，存在激烈的商業競爭，競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售，除依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段之外，賒銷成為擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。出于競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠的方式招攬顧客以擴大銷售，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

1.2 銷售和收款時間不一致。商品銷售后，企業常常不能及時收到貨款，這就產生了應收賬款。就一般批發和生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，結算手段越是落后，結算所需的時間越長。

2 企業應收賬款管理存在的問題

我國企業應收賬款占流動資產的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款金額居高不下。其主要原因是:

2.1 企業經營環境影響。目前產品幾乎都是買方市場，而一些企業在規模、技術、成本中的某一方面不具備優勢，失去了與其它企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出了相應的讓步，應收賬款金額增大、回收不及時賬齡變長、資金短缺等問題就接踵而來。

2.2 信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規范程序。由于目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，使得我國信用短缺現象大量存在，忽視了應收賬款不能及時收回所帶來的風險。另一方面，企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，缺乏有效的調查研究，結果導致大量應收賬款的出現。

2.3 考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求銷售人員全權負責追款，又未確定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。

3 應收賬款管理措施

3.1 制定合理的信用政策

3.1.1 確定合理的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準較高，能使企業遭受壞賬損失的可能性減少，但又不利于擴大銷售。反之，如果信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加。

3.1.2 采用合理的信用條件。適當地延長信用期限，可以擴大銷售量，但信用期限過長也使應收賬款賬齡增長，加大應收賬款損失的風險。為了促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時，往往附有現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期內付款就能享受相應的折扣優惠，加快應收賬款的回收。這就要求信用管理人員根據信用條件、市場環境、自身生產能力、銷售戰略等情況綜合分析權衡。

3.1.3 建立適當的信用額度。信用額度的確定是建立在對客戶的實際支付能力進行評估，深入調查和預測的基礎上，有充分的事實依據和數字依據，而不能為了完成任務而胡亂制定信用額度，由于其制定的嚴謹性、科學性，所以在實施過程中要保持其權威性。確定恰當的信用額度能有效防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。

3.2 建立客戶動態資源管理系統

專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，調查了解客戶的資信情況，建立客戶資信檔案并根據收集的信息進行動態管理。調查的渠道一般包括：銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險等等。

3.3 加強對應收賬款的內部控制

在賒銷階段主要做好賒銷客戶的資信調查和確定賒銷的總體規模。

3.3.1 確定合理的賒銷量。當企業的生產能力超過其現銷能力時，企業就會采取賒銷方案。但是，在實際實施賒銷活動中，卻存在著兩種截然不同的態度和做法：一種是完全被動的賒銷，即所生產的產品數量超過了市場需求量，只有采取賒銷的方法，才有可能將企業積壓的產品賣出去，否則，就無法進入市場；另一種是積極主動的賒銷，即在對市場調查研究的基礎上，科學合理的確定銷售目標，并將這一目標分解為現銷量和賒銷量。

3.3.2 做好賒銷對象的資信調查和風險擔保。公司在拓展市場的過程中，必須堅持積極穩健的原則，其中重要一點就是做好現有客戶、目標客戶、潛在客戶的信用評估。在可能的情況下，索取、查閱客戶近期的會計報表、營業執照等資料進行分析，可以了解其注冊資金、主營業務、支付能力、盈利能力等。同時，咨詢客戶的開戶銀行和供應商，了解其結算信譽，并建立賒銷客戶信用等級檔案。通過資信調查，可以為賒銷企業評定信用等級及確定信用額度，為監控應收賬款做準備。

3.3.3 建立賒銷－回款一條龍責任管理制。在企業建立賒銷－回款一條龍責任管理制是賒銷管理不可荒廢的措施。具體工作是：明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規定應收賬款收回之前責任人不得調離公司；明確規定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應付的各種責任；明確規定不按程序辦事形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

3.3.4 建立賒銷審批制度，強化管理。企業要完善賒銷工作，就必須對賒銷實施科學的組織分工，以形成必要的監督和制約機制，其中，最重要的就是執行與審批的職務要分離。在賒銷業務的審批上，決不能因賒銷－回款實施一條龍責任制管理，就將審批權全部交給企業銷售部門。

3.4 不斷完善收賬政策

認真做好應收賬款的登記和監督管理，是將收款損失風險降低在最低的行之有效的方法。

3.4.1 定期對賬。財務部門要根據欠款情況編制詳細的對賬單交給企業的有關銷售人員，再由企業銷售人員與欠款戶溝通，核實欠款金額，并由客戶簽章后返回。

3.4.2 實行應收賬款月報制度。根據財務核算資料，編制一套反映企業整體債權的明細表。在此基礎上，將已經超過信用期的賒銷款單獨編制，以督促相關責任人加強工作。

3.4.3 完善對不正常應收賬款的處理。企業在制定應收賬款計劃時，要在增加收款費用與減少壞賬損失之間進行比較、權衡，擬訂可取的收賬計劃，針對不同情況采取不同措施。

3.5 建立應收賬款的管理制度

3.5.1 合理確定應收賬款的規模。應收賬款的最佳占用額實際上就是相關成本最低時的應收賬款占用水平。企業要經常根據外部經濟環境的變化，計算最低應收賬款的成本，合理確定應收賬款數額。

3.5.2 控制賒銷對象的額度。應收賬款應在合理總額內根據賒銷對象的信用狀況分配。按照“5C”系統進行定性分析企業賴賬的可能性。根據對象的信用水平，分別確定提供的信用額度。

3.5.3 合理使用現金折扣。現金折扣和應收賬款的關系十分密切，現金折扣大，應收賬款收回的可能性就大，說明應收賬款的收回就快，應收賬款的管理越好。如果企業采取現金折扣政策，就能加速應收賬款的回收，不僅增強了企業的短期償債能力，也可反映出企業管理應收賬款方面的效率。

3.5.4 適度利用擔保措施。一般說來，該措施只用于對賒銷方不了解，或財務狀況不能令人滿意，或賒銷方信譽不好等情況。如果企業適度利用擔保措施，可保證應收賬款的順利回收，減少壞賬損失的發生。

3.5.5 客戶拒付時采取適當的收賬政策。當客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后重新對違約客戶的資信等級進行評價，對所欠貨款可先通過信函、電訊或派員前往等方式進行催收，必要時可以運用法律手段。對于欠款大戶、清欠難戶，具體分析其實際情況，是否因激烈的市場競爭，及經營管理不善等因素，出現暫時的資金短缺，難以按期償還債務，這種情況下，債權人可以按法律規定申請債務人破產，也可以采取另一種解決債務糾紛的辦法，即債務重組，以幫助債務人渡過難關，恢復正常的生產經營，減少損失。

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