加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核

[摘要] 為進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，財(cái)政部日前公布的竣工財(cái)務(wù)決算的審批實(shí)行“先審核、后審批”的辦法，從而提高了建設(shè)單位對(duì)基建竣工財(cái)務(wù)決算審核工作重要性的認(rèn)識(shí)。為了有效降低基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核風(fēng)險(xiǎn)，筆者就如何做好基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核談一些看法。

[關(guān)鍵詞] 基建決算審核 審核風(fēng)險(xiǎn)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。為此，竣工財(cái)務(wù)決算審核是基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中一個(gè)重要的不可或缺的程序。對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)審核，以期達(dá)到竣工決算所要求的真實(shí)性、正確性、完整性是我們的審核目標(biāo)，同時(shí)也是降低審核單位及相關(guān)人員審核風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

1 審核項(xiàng)目必須現(xiàn)場(chǎng)勘察

審核人員在審核竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制資料前，要取得審核資料中立項(xiàng)資料、工程圖紙（如設(shè)計(jì)圖、竣工圖）等，到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，關(guān)注工程變更設(shè)計(jì)，在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程建設(shè)工程有一個(gè)感官的認(rèn)識(shí)，這是一個(gè)必不可少的程序。

通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察，我們可以了解是否存在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)建設(shè)，可以觀察到被審項(xiàng)目是否真實(shí)存在、真正完工。這樣可以讓審核人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素，以便在審核過(guò)程中多加關(guān)注各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)成本是否清晰單列，共同的成本是否已經(jīng)合理分?jǐn)偂Ｈ缒稠?xiàng)目根據(jù)立項(xiàng)資料為建設(shè)一棟辦公樓，在現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)，發(fā)現(xiàn)多了一棟商品房，經(jīng)了解，多了一棟商品房是建設(shè)單位職工集資房。在審核中，特別留意其費(fèi)用是否合理分?jǐn)偅詈蟀l(fā)現(xiàn)職工集資房征地費(fèi)用投入均為建設(shè)單位代墊，職工集資房征地費(fèi)、水電費(fèi)用沒(méi)有合理分?jǐn)偅糠种С鲇?jì)入被審核項(xiàng)目的成本費(fèi)用。所以為了有效降低審核風(fēng)險(xiǎn)，了解竣工決算項(xiàng)目的真實(shí)性，我們十分有必要到現(xiàn)場(chǎng)勘察交付使用資產(chǎn)的狀況，為審核計(jì)劃的制定提供依據(jù)，為評(píng)價(jià)是否已對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

2 審核過(guò)程緊扣項(xiàng)目概算不放松

有的主管部門(mén)為完成建設(shè)投資指標(biāo)，在未對(duì)建設(shè)項(xiàng)目確定或細(xì)分時(shí)就要求下屬建設(shè)單位上報(bào)盲目編制的項(xiàng)目概算，這種概算是流于形式，根本無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目起控制和評(píng)價(jià)作用。

對(duì)于一個(gè)完整的項(xiàng)目概算，審核中應(yīng)將實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目與概算的內(nèi)容進(jìn)行比較，審核實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目是否符合建設(shè)立項(xiàng)的內(nèi)容，是否存在將不是該工程項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。雖然結(jié)算項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算之前已經(jīng)由造價(jià)師審核，審核中也應(yīng)關(guān)注其與概算的比較，是否存在不是被審項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容。通過(guò)概算執(zhí)行情況進(jìn)行比較，對(duì)存在其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容以及存在項(xiàng)目總體超概一定比例（參照委托單位的標(biāo)準(zhǔn)）和出現(xiàn)單項(xiàng)超概情況而總概算未超的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)提請(qǐng)建設(shè)單位出具概算調(diào)整批復(fù)文件，否則應(yīng)考慮在審核報(bào)告中不予確認(rèn)或保留披露非概、超概部分的建設(shè)成本。通過(guò)概算執(zhí)行情況進(jìn)行比較，審核人員能判斷建設(shè)項(xiàng)目決算金額總體的正確性，有效降低審核的總體風(fēng)險(xiǎn)。

3 招投標(biāo)及合同管理審核不要疏忽

建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)的招投標(biāo)及合同管理，關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量和決算金額的正確性，避免因合同簽訂條款不完整產(chǎn)生各種不必要的糾紛。因此，不能放松對(duì)招投標(biāo)及合同管理資料的完整性進(jìn)行審核。

在招投標(biāo)過(guò)程審核中，應(yīng)審核招標(biāo)是否符合國(guó)家以及主管單位制訂的各項(xiàng)規(guī)定。同時(shí)關(guān)注是否存在依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零規(guī)避招標(biāo)。如某國(guó)有建設(shè)單位將辦公樓裝修工程分拆為二部分，一層和頂層通過(guò)邀請(qǐng)招標(biāo)方式進(jìn)行招標(biāo)，而中間樓層部分直接與其它單位簽訂合同，避開(kāi)該單位主管部門(mén)規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)的概算金額要進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)方式，保修期一年后裝修質(zhì)量出現(xiàn)了問(wèn)題。在合同管理審核方面，要審核工程施工過(guò)程有否存在違反《合同》規(guī)定，進(jìn)行層層分包、轉(zhuǎn)包問(wèn)題。同時(shí)關(guān)注合同管理中較容易忽略且容易引起糾紛的問(wèn)題如：工程變更的管理、工程暫停及復(fù)工的管理、工程延期與延誤的處理、費(fèi)用索賠的處理、合同爭(zhēng)議的調(diào)解、違約處理等。

4 工程費(fèi)用的審核不能大意

按基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，并分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。審核各項(xiàng)費(fèi)用支出的合法性，有無(wú)混淆經(jīng)營(yíng)成本和建設(shè)成本的情況，如將屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)范疇的招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、出國(guó)考察等費(fèi)用列入待攤投資，或者將利息收入直接沖減建設(shè)單位管理費(fèi)，同時(shí)關(guān)注應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回沖減待攤投資。待攤投資核算內(nèi)容紛雜，所以審核不能大意，發(fā)現(xiàn)與項(xiàng)目建設(shè)無(wú)關(guān)的，應(yīng)予以核減。

5 項(xiàng)目資金往來(lái)的審核不能輕視

工程建設(shè)需要購(gòu)進(jìn)大批材料物資，同許多單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，所以不能輕視對(duì)這些科目的審核。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注應(yīng)收款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否存在隱含挪用建設(shè)資金和涉及處理的損失，轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否經(jīng)批準(zhǔn)后直接計(jì)入成本費(fèi)用；對(duì)應(yīng)收款的余額要審核其可收回性；應(yīng)付款的余額除了應(yīng)付未付的工程款外，判斷是否存在建設(shè)單位預(yù)留了支出或隱藏了收入的可能。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目資金往來(lái)審核，對(duì)異常或不合規(guī)的往來(lái)應(yīng)考慮是否在審核報(bào)告中進(jìn)行披露。

總之，審核人員在基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中，要從思想上高度重視，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)判斷能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，只有這樣才能達(dá)到竣工決算所要求的真實(shí)性、正確性、完整性，從而加強(qiáng)了基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理工作，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。