［摘 要］ 新企業所得稅法于2008年1月1日起執行，新稅法對原稅收優惠政策進行適當調整，將企業所得稅以區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的優惠格局。企業應潛心鉆研新的企業所得稅法，用好用足政策給予的優惠條件，對企業進行納稅籌劃，在籌劃中創造經濟效益。

［關鍵詞］ 企業所得稅；稅收優惠；納稅籌劃

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）17-0033-03

一、運用免稅收入納稅籌劃

新企業所得稅法引入“免稅收入”這一概念，將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，予以所得稅優惠。

因此，當企業有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優先購買國債和權益性投資。納稅籌劃時，要分清非營利性組織的非營利性收入和營利性收入，未分清的，將不能視為免稅收入。

二、運用優惠稅率進行納稅籌劃

新企業所得稅法對內、外資企業所得稅稅率統一規定為25% ，但對一些企業設置了優惠稅率，如國家重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，民族自治地方的企業，應屬地方分享的所得稅部分可由地方給予減免優惠，非居民企業為20%。其中稅法對國家重點扶持的高新技術企業和小型微利企業的標準做出了規定。

對于新企業所得稅優惠稅率的設置，企業應設法創造條件，設立具備享受低于25% 稅率條件的企業，如設立高新技術企業，到民族自治地方設立企業，將大企業分設為小型微利企業或在企業年應納稅所得額在30萬元臨界點時合理籌劃，這樣就能用好用活政策，達到少繳企業所得稅的目的。

例1：某企業為工業企業，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元。年終決算時， 按稅法規定計算出年應納稅所得額為30.2萬元， 按規定該企業需按25%的稅率繳納所得稅 7.55萬元( 30.2×25%) 。如果該企業在12月預測到這個結果，則可以在12月31日前安排支付一筆

2 000元的費用，其年終應納稅所得額變為30萬元，就可以按20%的稅率交納6萬元的所得稅。雖然多支付了0.2萬元的費用，卻少交納1.55萬元的稅款。

三、利用產業優惠政策納稅籌劃

1. 國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新企業所得稅法放寬了地域限制， 擴大到全國范圍， 同時嚴格了高新技術企業的認定標準。

對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術業務剝離出來， 成立獨立的高新技術企業， 以適用15%的稅率。當然，高新技術企業要屬于《國家重點支持的高新技術領域》并且要經過國家有關部門認定。

2. 有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。

新企業所得稅法中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系，以圖進一步提高我國企業的環保、節約和安全生產意識，促使企業加大這些方面的開發和投資力度。

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。這里的專用設備指《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，且5年內不得轉讓、出租。

企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

因此，企業需要購置有關環境保護、節能節水和安全生產等專用設備時，想要享受稅收優惠，少繳稅，必須是企業所得稅優惠目錄中的專用設備，且注意年限限制。

四、運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃

新企業所得稅法從以下3個方面對技術革新設定了優惠條款，鼓勵企業進行技術創新和科技進步，也給企業帶來了納稅籌劃空間。

1. 符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。即一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

例2：某公司轉讓技術，并在技術轉讓過程中提供有關技術咨詢、服務、培訓。公司與對方納稅人A簽訂了3年的協議，共收取1 500 萬元。公司擬定了3種收取轉讓費的方案（見表1）。

在A、B、C三個方案中，該公司3年內收取的技術收入都是1 500萬元，但由于方案A將每年實現的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應納稅額均為0，取得了最大的減稅效應。

2. 開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

新產品和新技術的研發是提高企業競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續和高額的投資。企業應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優惠政策所給予的資金支持。如企業外購專利技術的費用，只能計入“無形資產”科目在規定年限內直線攤銷。然而如果企業與科研機構采取聯合開發的方式，則技術開發的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發生額50 %的所得稅稅前加計抵扣。

例3：D公司決定對某產品實施技術改造和技術開發。經過相關調研和預測，公司現在面臨兩種選擇，一是斥資900 萬元外購已有相關技術(假設該項無形資產攤銷期為3 年，無殘值) ，二是未來2 年每年投資500萬元自行研發。

兩種情況下的所得稅抵減情況如表2所示。

外購技術方案稅前抵減額=無形資產每年攤銷額= 300 萬元

自行研發方案稅前抵減額=年開發費用×150%=750萬元

三年合計少納企業所得稅＝（1 500－900） ×25％＝150（萬元）

由此可見在不延誤企業產品技術改造時機和具備自行研發能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發費用，但無疑能夠比外購技術享受更多的稅收優惠，而且稅收優惠甚至會超過多付出的開發費用。

3. 企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

（1）利用折舊年限進行納稅籌劃

新企業所得稅法規定了各類固定資產的最低折舊年限。利用折舊年限進行納稅籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。

盈利企業應選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產投資的回收，使計入成本的折舊費用前移、應納稅所得額盡可能地后移，相當于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅金。

正處于所得稅稅收優惠期內的企業，選擇較長的折舊年限，有利于企業充分享受稅收優惠政策，把稅收優惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降低到最低限度。

虧損企業確定最佳折舊年限必須充分考慮企業虧損的稅前彌補規定，如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則納稅人應選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應的抵消作用降到最低程度。

（2）運用不同的折舊方法進行稅務籌劃

不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，從而影響到企業的應稅所得額。雖然從長遠看企業所得稅總量不變，但對企業各期現金流狀況有較大影響。

虧損企業選擇的折舊方法必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。而盈利企業折舊費用能夠在所得稅前收入中全部抵扣，其抵稅效應得到完全實現，所以企業應盡量選用稅法允許的加速折舊法。對于處于所得稅稅收優惠期的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應將全部或者部分抵消，因此在稅收優惠期購入的設備應采用使該期間折舊攤銷額較少的折舊方法，盡量將其推延到正常納稅年度，從而最大限度地發揮折舊費用的抵稅效應。

五、運用安置特殊人員就業納稅籌劃

新企業所得稅法規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

新企業所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業可以根據自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業或殘疾人員，以充分享受稅收優惠，減輕稅負。

主要參考文獻

［1］ 中華人民共和國全國人民代表大會. 中華人民共和國企業所得稅法［S］. 2007.

［2］ 中華人民共和國國務院. 中華人民共和國企業所得稅法實施條例［S］. 2007.

［3］ 蓋地. 稅務籌劃［M］. 北京：高等教育出版社，2006.