論工程量清單計(jì)價(jià)模式下工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制

摘要：在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，審計(jì)部門控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要根據(jù)全過程審計(jì)管理的程序并結(jié)合工程量清單計(jì)價(jià)方法和工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，關(guān)鍵做好從決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、結(jié)算整個(gè)建設(shè)過程的工程量風(fēng)險(xiǎn)控制，從而達(dá)到控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)健詞：清單計(jì)價(jià)模式；工程造價(jià)全過程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的建設(shè)工程計(jì)價(jià)以工程預(yù)算定額作為計(jì)價(jià)模式。工程預(yù)算定額是按照不同地區(qū)、不同企業(yè)的平均水平制定的，以此為依據(jù)形成的工程造價(jià)基本上屬于社會(huì)平均價(jià)格。這種價(jià)格只可作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參考價(jià)格，但不能充分反映出參與競(jìng)爭(zhēng)的施工企業(yè)實(shí)際消耗與技術(shù)管理水平，不利于充分發(fā)揮企業(yè)的積極性和能動(dòng)性，以及提高企業(yè)的素質(zhì)及競(jìng)爭(zhēng)力。因此，改革這種工程計(jì)價(jià)模式勢(shì)在必行。尤其是自我國(guó)加入WTO以后，為了與國(guó)際建筑市場(chǎng)接軌，同時(shí)也為了提高我國(guó)建筑企業(yè)在國(guó)際建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)于2003年7月1日正式頒布和實(shí)施了《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》。所謂的工程量清單計(jì)價(jià)方法，是指在建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)中，招標(biāo)人編制反映工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單，并作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單，結(jié)合企業(yè)自身情況，自主報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)方式。該種計(jì)價(jià)方法的最大作用是有助于形成“以市場(chǎng)形成價(jià)格，企業(yè)自主定價(jià)”的建筑市場(chǎng)。

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)工程項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)或有重大缺陷，或者是被審計(jì)單位工程投資管理在內(nèi)部控制制度方面存在較大漏洞或未被有效執(zhí)行等，而審計(jì)人員在審計(jì)過程中，因種種原因未能發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由此可見，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有全程性、可變性、復(fù)雜性和被動(dòng)性等特點(diǎn)，它存在于工程項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過程中。要防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須首先對(duì)造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，確定風(fēng)險(xiǎn)大小并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究，最后確定控制風(fēng)險(xiǎn)的處理辦法。

那么，審計(jì)部門應(yīng)如何控制在清單計(jì)價(jià)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？因?yàn)楣こ塘壳鍐斡?jì)價(jià)和原定額計(jì)價(jià)的最大區(qū)別就是：建設(shè)方承擔(dān)量的風(fēng)險(xiǎn)，施工方承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。而且工程量是從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算整個(gè)過程逐步明確的，量的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程建設(shè)的始終。因此，筆者提出工程造價(jià)全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，圖示如下：

工程造價(jià)全過程審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)和控制活動(dòng)，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)方、施工方的合法權(quán)益，完善建設(shè)工程管理，提高投資效益。

根據(jù)全過程審計(jì)管理的程序并結(jié)合工程量清單計(jì)價(jià)法和工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，工程量清單計(jì)價(jià)模式下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是在整個(gè)建設(shè)過程中如何控制工程量風(fēng)險(xiǎn)，也就是要識(shí)別建設(shè)各階段影響工程量的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出處理方法，從而達(dá)到控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。那么，在各個(gè)具體階段應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：

全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理示意圖

一、前期決策階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制——控制規(guī)模總量

工程項(xiàng)目投資決策階段重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，包括立項(xiàng)的理由、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè)是否合理等；審核編報(bào)的工程設(shè)計(jì)任務(wù)書的設(shè)計(jì)規(guī)模與工程行政管理部門、投資主管部門批準(zhǔn)的計(jì)劃投資規(guī)模是否一致，防止建設(shè)單位擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加工程造價(jià)，即規(guī)?？偭靠刂?。

二、設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制——控制設(shè)計(jì)過程的工程總量

在項(xiàng)目作出投資決策后，其關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段就是將投資決策的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化的過程，直接決定工程量和造價(jià)，要從以下三個(gè)方面控制：

（一）進(jìn)行設(shè)計(jì)招投標(biāo)，精選設(shè)計(jì)方案。設(shè)計(jì)方案直接影響建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，因此要建立設(shè)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案，這是控制工程造價(jià)的關(guān)健。如：某風(fēng)雨操場(chǎng)的籃球場(chǎng)地面設(shè)計(jì)為現(xiàn)澆地面，基礎(chǔ)為人工挖孔樁，后經(jīng)過方案優(yōu)化改為換土，分層夯實(shí)，再澆地面，節(jié)約造價(jià)40萬(wàn)元。

（二）進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來(lái)。從設(shè)計(jì)伊始審計(jì)人員就應(yīng)全面介入，將限額設(shè)計(jì)貫穿于設(shè)計(jì)的全過程，嚴(yán)格控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，促使設(shè)計(jì)人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)觀念，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來(lái)，改變以前只要技術(shù)可行，設(shè)計(jì)過程中不算帳，設(shè)計(jì)完了概算見分曉的現(xiàn)象，由畫了算轉(zhuǎn)變?yōu)樗阒?，從而達(dá)到設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行總量控制的目的。

（三）改革設(shè)計(jì)費(fèi)的支付辦法，建立優(yōu)化設(shè)計(jì)的激勵(lì)機(jī)制。把總造價(jià)作為評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，既有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)人員樹立經(jīng)濟(jì)觀念，更有利于設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的深入開展。建設(shè)單位在簽定設(shè)計(jì)合同時(shí)應(yīng)約定激勵(lì)性的設(shè)計(jì)費(fèi)支付方式，對(duì)設(shè)計(jì)單位通過優(yōu)化、限額設(shè)計(jì)而節(jié)省的投資，按一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，如因設(shè)計(jì)原因引起超額投資，不僅要扣減設(shè)計(jì)費(fèi)還應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)懲罰。

三、招投標(biāo)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制——準(zhǔn)確計(jì)算清單量

（一）清單編制要準(zhǔn)確。

1.工程量計(jì)算要準(zhǔn)確，每個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量應(yīng)根據(jù)施工圖進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，不能漏項(xiàng)，防止施工單位進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)。如某綜合樓在清單編制時(shí)外墻面磚面積少算了2000多平方米，又漏算了預(yù)制混凝土過梁，施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)，致使工程項(xiàng)目既增加了造價(jià)，又給結(jié)算工作帶來(lái)很多麻煩。

2.清單描述要詳細(xì)準(zhǔn)確，防止施工方對(duì)未進(jìn)行描述的內(nèi)容進(jìn)行索賠。如某工程的預(yù)制管樁清單描述不全面，對(duì)管內(nèi)填充材料等內(nèi)容未進(jìn)行描述，導(dǎo)致施工方對(duì)此提出索賠。

（二）標(biāo)底或上限值的確定要合理。

在工程項(xiàng)目進(jìn)行清單招標(biāo)前，業(yè)主給投標(biāo)單位提供招標(biāo)文件和工程量清單的同時(shí)，也提供了工程項(xiàng)目的標(biāo)底或上限值。在進(jìn)行標(biāo)底或上限值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注重踏斟現(xiàn)場(chǎng)，了解現(xiàn)場(chǎng)供水、供電、通路情況，著重審查工程量是否正確、材料價(jià)格是否合理、綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確、施工措施費(fèi)是否考慮全面等。只有合理的標(biāo)底或上限值，才有利于施工招投標(biāo)順利進(jìn)行，減少今后在施工階段和結(jié)算階段的糾紛。

（三）搞好合同審計(jì)。

建設(shè)合同是承發(fā)包雙方進(jìn)行工程建設(shè)、撥付工程價(jià)款、進(jìn)行工程結(jié)算、工程索賠的依據(jù)，為此，必須把好合同的簽訂、審核關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，減少不必要的糾紛和違約索賠。

四、施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制——控制實(shí)施量

（一）搞好施工組織設(shè)計(jì)和施工方案。對(duì)于容易造成工程量變化的基礎(chǔ)、大型土石方和道路管網(wǎng)等工程，搞好施工組織設(shè)計(jì)和施工方案尤其重要，要根據(jù)具體的地質(zhì)資料做好基礎(chǔ)施工方案，根據(jù)原始方格網(wǎng)圖計(jì)算好大型土石方的調(diào)配，并進(jìn)行有序施工，以免增加不必要的重復(fù)工程量而引起造價(jià)增加。

（二）嚴(yán)格控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。施工階段造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)是控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，這是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作，各方應(yīng)委派具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行管理。對(duì)于大的工程變更，要集體討論，審計(jì)人員要熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，充分掌握所有信息和數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，把好工程變更和簽證關(guān)。如某清單招標(biāo)項(xiàng)目的基礎(chǔ)原設(shè)計(jì)為條形基礎(chǔ)，開挖過程中發(fā)現(xiàn)局部有老防空洞的回填土層，施工方提出變更申請(qǐng)，將全部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，后來(lái)經(jīng)過論證，只將填土較深的局部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，其余基礎(chǔ)不變，這樣可節(jié)約造價(jià)約30萬(wàn)元。

（三）材料價(jià)格控制。對(duì)于需甲方定價(jià)的主材，為了降低材料采購(gòu)成本，提高采購(gòu)質(zhì)量，審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，力求購(gòu)進(jìn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，對(duì)材料采購(gòu)采用招投標(biāo)及競(jìng)價(jià)的方式，避免在材料的采購(gòu)過程中出現(xiàn)管理漏洞，造成不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象。

（四）嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證審核關(guān)。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、項(xiàng)目、質(zhì)量完成情況。對(duì)于圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)簽證，要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證，偽造資料巧立名目，人為虛增隱蔽工程成本費(fèi)用。審計(jì)人員要對(duì)簽證資料的真實(shí)性、及時(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

五、竣工結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制——控制結(jié)算量

（一）嚴(yán)格審核工程量。要求審計(jì)人員根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等，按照現(xiàn)行定額中的計(jì)算規(guī)則，準(zhǔn)確地計(jì)算工程量。

（二）綜合單價(jià)審計(jì)。工程量清單報(bào)價(jià)采用綜合單價(jià)報(bào)價(jià)，綜合單價(jià)包括人機(jī)料直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金，總造價(jià)＝綜合單價(jià)×清單量。有別于以往定額計(jì)價(jià)，先計(jì)算定額直接費(fèi)，再計(jì)算間接費(fèi)、利潤(rùn)、人工材料差價(jià)、稅金，最后得出總造價(jià)。中標(biāo)單位的投標(biāo)單價(jià)一經(jīng)合同確認(rèn)，竣工結(jié)算不能改變。對(duì)于工程變更部分，要認(rèn)真審核其綜合單價(jià)和索賠費(fèi)用，發(fā)生的變更與清單項(xiàng)目相同時(shí)，使用相同的單價(jià)；發(fā)生的變更與清單項(xiàng)目類似，在合同單價(jià)的基礎(chǔ)上加上市場(chǎng)價(jià)差；發(fā)生的變更與清單項(xiàng)目不同，使用定額價(jià)或市場(chǎng)價(jià)確定。

（作者單位：中南大學(xué)審計(jì)處）