中小企業(yè)會計規(guī)范化對策探析

摘要：長期以來，我國對各種類型的企業(yè)一直實行無差別的會計規(guī)范體系，但中小企業(yè)有其自己的企業(yè)特點，制訂一套適合于中小企業(yè)特點的會計規(guī)范體系，能更好地引導(dǎo)中小企業(yè)提高內(nèi)部管理和經(jīng)營管理水平，提高會計信息的質(zhì)量。本文分析了我國中小企業(yè)的特點，對中小企業(yè)會計規(guī)范化過程中存在的問題進(jìn)行了闡述，并提出于加強(qiáng)中小企業(yè)的會計規(guī)范建設(shè)的若干建議，希望以此對中小企業(yè)會計規(guī)范化的發(fā)展提供有益的幫助。

關(guān)鍵詞：會計規(guī)范化；特點；問題；對策

一、中小企業(yè)的特點

（一）機(jī)制靈活，創(chuàng)新能力強(qiáng)

中小企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下，謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實選擇就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力，并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多數(shù)采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略，聯(lián)盟突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造并開發(fā)了大量的科研成果，成為推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。但是，中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力，融資困難，財務(wù)控制薄弱，管理模式僵化，市場開拓能力不強(qiáng)，困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，制度不健全

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單，管理制度、財務(wù)制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等不健全，財務(wù)不透明也導(dǎo)致員工的經(jīng)濟(jì)利益和其他權(quán)益受到侵害。管理人員十分有限，通常一人身兼數(shù)職，管理工作范圍不清，容易導(dǎo)致工作中責(zé)任不清，出現(xiàn)問題時相互推諉，造成管理者在管理上雖傾盡全力但收效甚微。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)不高，管理水平低下

中小企業(yè)普遍管理水平不高，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往容易傷害從業(yè)人員的積極性。由于家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得自己是為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化。有時決定朝令夕改，實施起來令員工們感到無所適從。

（四）缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制

中小企業(yè)由于自身資金、技術(shù)力量都很薄弱，導(dǎo)致逃避納稅、逃避債務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生。為了企業(yè)自身的利益，往往采用偷稅漏稅逃稅等方式少繳稅金，以期增加企業(yè)財富。目前大部分中小企業(yè)屬民有企業(yè)，無主管部門和行業(yè)組織，行會組織對企業(yè)的約束較小，國家監(jiān)督機(jī)關(guān)對其也鞭長莫及，對中小企業(yè)基本處于撒手不管的狀態(tài)。

二、中小企業(yè)會計工作存在的問題

（一）會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范要求

會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的中小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不合法，會計人員無證上崗、會計主管不具備專業(yè)會計資格、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清、分工不明確的現(xiàn)象比比皆是。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘會計人員。這些人員有稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，有會計師事務(wù)所的人員等，一般都是定期來做賬。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象屢見不鮮。

（二）賬簿設(shè)置混亂，會計信息失真

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，會計信息嚴(yán)重失真。另外，企業(yè)設(shè)置的賬目也較混亂，在會計核算方面常發(fā)生待攤、預(yù)提費用不按規(guī)定核算，虛增職工人數(shù)、多列成本支出，以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會計造假，人為的操縱利潤行為。會計人員專業(yè)水平低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施。

（三）會計制度缺失，會計監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度等基本制度，殘缺不全，或者雖有其制度，實際工作中卻從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整，保證會計行為的合法、合理、合規(guī)。但中小企業(yè)的管理者經(jīng)常無視這些規(guī)定，并指使會計人員作假，干預(yù)會計的工作。會計人員常常受本單位管理者或受自身利益驅(qū)使，按照管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督難以有效發(fā)揮作用。

（四）外部執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管力量分散

企業(yè)會計監(jiān)督缺少協(xié)調(diào)機(jī)制，會計信息失真屢禁不止，中小企業(yè)會計職能弱化現(xiàn)象仍在蔓延，實際監(jiān)管的效果很不理想。納稅管理剛性雖強(qiáng)，但只管稅款進(jìn)庫；政府審計權(quán)威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計機(jī)構(gòu)雖稱獨立，但時有同流合污、徇私舞弊；銀行監(jiān)管只管收付，無心管理企業(yè)會計；財政工作大事太多，監(jiān)管只能抓大放小。會計監(jiān)管對中小企業(yè)如此松散軟弱，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)會計規(guī)范化的對策

(一)政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行

隨著中小企業(yè)的日益發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形勢的不斷涌現(xiàn)，對中小企業(yè)的法律制度也應(yīng)該不斷發(fā)展完善。目前我國對于中小企業(yè)，有關(guān)的立法主要有《城鎮(zhèn)集體所有企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》等，但以往法律多數(shù)以條例的形式出現(xiàn)，立法層次比較低，缺乏對特殊行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)的重點扶持的立法，也缺乏對中小企業(yè)的外部環(huán)境，如融資、技術(shù)、信息、人才管理等方面的法律規(guī)范。為此，全國人大于2002年制訂發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，這是我國第一部關(guān)于中小企業(yè)的專門法律，標(biāo)志著我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展開始走上規(guī)范化和法制化軌道，為我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。

（二）建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。按照我國企業(yè)會計制度改革的基本思路，制訂針對專門的適合于中小企業(yè)的會計制度，以全面指導(dǎo)和規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理和會計核算，從而提高中小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)的長效穩(wěn)定發(fā)展。在設(shè)計中小企業(yè)會計制度時必須考慮中小企業(yè)的特點。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量相對較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，且中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，在進(jìn)行會計制度設(shè)計時需充分考慮到通用性，強(qiáng)調(diào)使用時的可操作性。所制訂的中小企業(yè)會計制度應(yīng)考慮企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要遵循與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制度相一致的原則。

(三)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)借助于外部監(jiān)管，財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬；稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實質(zhì)性查核，徹底掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作；強(qiáng)化社會監(jiān)督的地位，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的中間力量。

（四）完善和加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

近年來我國會計信息失真嚴(yán)重，在強(qiáng)調(diào)法制制約和會計準(zhǔn)則規(guī)范的同時，卻淡忘了會計職業(yè)道德規(guī)范問題。任何法律、法規(guī)和制度，不可能對所有經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定得面面俱到。因此沒有一定的道德修養(yǎng)，往往會繞過會計法律規(guī)范的限制，以非理性手段實現(xiàn)其私利，甚至喪失職業(yè)道德，走上違法犯罪的道路。因此，具備一定的會計職業(yè)道德是從事會計工作的前提。然而，目前中小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量，阻礙了會計目標(biāo)的有效實現(xiàn)，因此，完善和加強(qiáng)會計職業(yè)道德顯得非常重要。

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（作者單位：河南省內(nèi)鄉(xiāng)縣婦幼保健院）