淺論會計信息失真

摘要：會計信息是供有關(guān)各方進行決策的重要社會經(jīng)濟資源。當(dāng)前會計信息失真的問題仍然比較嚴(yán)重。主要原因有制度缺陷，產(chǎn)權(quán)主體利益沖突，內(nèi)控制度不健全，監(jiān)督不力，政府行為錯位等諸方面。這要從加強會計規(guī)范建設(shè)，建立健全有效的激勵與約束機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，改革會計人員的管理體制，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面進行解決。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；原因；對策

一、會計信息失真的表現(xiàn)

當(dāng)前，會計信息失真有以下幾種表現(xiàn)：1.帳外設(shè)帳。一個單位有兩套帳，甚至多套帳。“明帳”按規(guī)定設(shè)立，按規(guī)定核算，記載合法合規(guī)的業(yè)務(wù)，定期對外提供會計信息，應(yīng)付財政、稅務(wù)等部門的檢查；“暗帳”則記載違法違紀(jì)的帳務(wù)收支，形成“小金庫”，對外不提供信息，大都不由財務(wù)人員管理。2.假帳真做。也就是說假帳是真，別的是假的。一般來說，造假有幾個特點：（1）造假手續(xù)齊，具有完整性。從原始憑證上看，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本計算單等一應(yīng)俱全。從財務(wù)核算的流程上看，幾近“完美”的地步。（2）造假手段詭秘，具有隱蔽性，采用假帳真算的辦法。在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法進行會計處理。假中有真，真中有假，魚目混珠，真假難辨。并且造假時間分散，名目繁多，使人更難于察覺。例如對開增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤；虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤等等。3.鉆會計政策空子，利用變更會計政策人為調(diào)整利潤。雖然財政部頒布實施了新的《企業(yè)會計制度》，并重新修訂了《非貨幣性交易》和《債務(wù)重組》等會計準(zhǔn)則，但現(xiàn)行會計制度仍然存在模糊地帶，典型的莫過于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上科目間的調(diào)整，還是可以用來調(diào)節(jié)利潤。

二、會計信息失真的原因分析

1.會計制度本身存在著一定缺陷。會計是社會的產(chǎn)物，從會計的整個發(fā)展歷史可以看出，社會環(huán)境對會計發(fā)展演變具有決定性作用。在社會環(huán)境中由于眾多因素的不同影響，使得會計先天隱含著一些重要缺陷。我國屬于典型的政府型會計制度。在我國絕大多數(shù)大型企業(yè)的資產(chǎn)全部歸國家所有，企業(yè)的經(jīng)營決策和各項管理工作均納入集中的國家計劃，特別是一些壟斷性企業(yè)如電力、郵電、廣播電視、鐵路等更為突出。中小企業(yè)中國家資本占的比例也有相當(dāng)份額。在我國經(jīng)濟成功實現(xiàn)“軟著陸”和市場經(jīng)濟制度在我國逐步確立后，會計信息的使用者不僅僅是政府機構(gòu)，還包括投資人、債權(quán)人，以及與企業(yè)有密切業(yè)務(wù)往來的購銷單位、企業(yè)職工、廣大的社會公眾。在此情況下微觀經(jīng)濟日益復(fù)雜化，特別是所有制結(jié)構(gòu)日趨多元化，使我國的經(jīng)濟制度呈現(xiàn)明顯的多樣性和復(fù)合性的特征。而現(xiàn)有的會計制度已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟制度的復(fù)合性要求，這就在骨子里埋下了自身難以克服的缺陷。

2.多元化市場主體與產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突及法人治理結(jié)構(gòu)的不合理。市場經(jīng)濟下，任何一個組織中的每一個個體都有追求自身利益最大化的愿望，在多元化主體條件下，一個企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成比較復(fù)雜，有政府、債權(quán)人、相關(guān)經(jīng)營者、企業(yè)職工和其他社會公眾，他們各自具有不同的行為目標(biāo)，存在各自不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。特別在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理的情況下，更為突出。比較明顯的是在國有企業(yè)，如在企業(yè)公司制改制后，完全現(xiàn)代意義上的產(chǎn)權(quán)制度尚未真正建立，國有股權(quán)所有者缺位的問題依然存在，各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司被某種特定方式確定為投資主體，履行資產(chǎn)所有者職能，但他們?nèi)匀恢皇菄挟a(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替，在其背后并未出現(xiàn)所有者的嚴(yán)格監(jiān)管和剛性約束，國有資產(chǎn)管理在實質(zhì)上依然“虛置”。在此情況下，要履行資產(chǎn)的管理，行使受托責(zé)任，未必會重視會計信息。還有些國有資產(chǎn)代理者為了政績、為了“烏紗帽”而不惜做假帳。

3.單位內(nèi)部控制制度不健全或有章不循的現(xiàn)象較為突出。目前我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制的理解不一，一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視程度不夠，內(nèi)部控制制度殘缺不全；有些企業(yè)對內(nèi)部控制制度還存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制，內(nèi)部財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制，內(nèi)部監(jiān)督等；甚至還有些企業(yè)沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。

4.主觀上財務(wù)人員的判斷失誤與客觀性誤差的存在。會計的基本職能是核算和監(jiān)督，核算是前提，是對已發(fā)生的歷史事實的證明反映。但是這種反映受到會計信息特性和會計核算原則的制約，特別是一些不確定因素的制約，使得會計所提供的信息一定程度上融合了主觀判斷與客觀誤差的影響，最終導(dǎo)致會計信息失真。從會計信息的特性來看，以貨幣計量的經(jīng)濟信息在處理過程中有相當(dāng)部分需要估計、判斷、假定，對于同一會計事項不同的會計處理方法就會產(chǎn)生不同的結(jié)論，會計信息核算的真實性往往還受到核算成本的制約。

5.會計監(jiān)督處罰力度不夠。目前我國既有代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān)，也逐漸建立和規(guī)范了會計事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)，但對企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意，上述部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不嚴(yán)的問題，削弱了國家監(jiān)督的力度。社會監(jiān)督也存在許多問題。由于注冊會計師行業(yè)競爭激烈，為招攬顧客而答應(yīng)客戶不正當(dāng)要求，出具虛假報告的事務(wù)所也不在少數(shù)，甚至一些地方保護主義者對審計業(yè)務(wù)進行不正當(dāng)干預(yù)，強制壓制注冊會計師。再者一些注冊會計師素質(zhì)偏低，獨立性原則性較差，見利忘義，發(fā)現(xiàn)違反國家財務(wù)會計規(guī)定的行為不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，“瞞天過海”，不負(fù)責(zé)任地出具無保留意見的審計報告。

三、解決會計信息失真的對策初探

解決會計信息失真問題是一個系統(tǒng)工程，需要從各個方面入手采取措施。

1.加強會計規(guī)范建設(shè)，增強法制監(jiān)督力度。我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在不足。應(yīng)完善法律規(guī)定，補充相關(guān)條款，區(qū)分造成會計信息失真的行為，加大對有意制造會計信息失真實施詐騙、造成嚴(yán)重后果行為的處理、處罰力度。同時，政府機構(gòu)要維護會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，加強法制建設(shè)，維護會計法規(guī)的尊嚴(yán)，對違反財經(jīng)法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。要加強信息化建設(shè)，以計算機技術(shù)為手段，硬化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實現(xiàn)高效、有序的信息化管理。

2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全有效的激勵與約束機制。現(xiàn)階段我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的激勵方法有意識形態(tài)激勵、行政手段激勵及保障機制激勵等，與這些激勵機制相比，對企業(yè)管理層的約束機制則顯得不夠多，也不夠有效。在外部監(jiān)督乏力、內(nèi)部制衡失效時，因信息的不對稱和利己原則的驅(qū)動而造成信息失真在所難免。因此完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，是治理會計信息失真的有力措施。首先要明晰產(chǎn)權(quán)，充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。其次要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的資產(chǎn)經(jīng)營和管理制度，規(guī)范、平衡企業(yè)代理關(guān)系中各利益相關(guān)方的職責(zé)、權(quán)限，建立有效的激勵與約束機制，當(dāng)前尤其要建立健全與激勵機制相匹配的嚴(yán)格的約束機制。再次要加強合同約束。必須建立一個科學(xué)、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機制，使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同，使其違反合同的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同得到的利益。

3.充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。代表國家利益對企業(yè)進行監(jiān)督的財政、審計、稅收等部門，必須依照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。在監(jiān)督工作中，各方要密切配合，通力合作，既要杜絕執(zhí)法尺度不一，重復(fù)監(jiān)督的情況，又要避免在監(jiān)督中形成“盲點”。要充分發(fā)揮注冊會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用，注冊會計師要牢固樹立獨立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚以維護社會公眾利益為己任的職業(yè)道德。

4.改革會計人員的管理體制，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員的雙重身份是產(chǎn)生虛假會計信息的間接原因之一。為了改變目前企業(yè)負(fù)責(zé)人直接決定會計人員任免、獎懲、工資、福利的狀況，應(yīng)實行會計人員委派制。會計委派制是指財政部門或政府指定的其他部門統(tǒng)一向企事業(yè)單位指派會計人員，達(dá)到監(jiān)督被委派單位財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動之目的的一種制度，可以較好地解決會計失真問題。完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備何種條件才有資格從事財會工作，具備何種條件才能擔(dān)任總會計師，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，也應(yīng)重視學(xué)歷因素在考評中的作用。要加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育觀念，切實幫助他們提高自身素質(zhì)與職業(yè)道德。

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（作者單位：廣東泰安房地產(chǎn)集團有限公司）