質量成本與會計成本的關系

摘要：本文首先分別論述了質量成本與會計成本的概念及其分類；繼而分析了質量成本與會計成本的關系，包括兩者之間的聯系與差別；然后討論了質量成本的會計核算方法；最后對全文進行了總結。

關鍵字：質量成本；會計成本；關系

一、質量成本的界定與分類

（一）質量成本的界定

質量成本的概念是由美國質量管理專家Feigenbaum在20世紀50年代初最早提出的，其第一次將企業中預防和鑒定產品質量的活動所支出的費用與產品質量不合要求所引起的損失一起考慮，并撰寫了第一份質量成本報告。之后的半個多世紀里，國內外質量管理專家圍繞質量成本進行了大量的研究，提出了各自對質量成本的界定及分類。

質量成本是指歸因于差質量的成本，即由于質量低劣而引起的成本。質量成本的概念僅與差質量的產品有關，也就是指生產、發現、修理或避免各種差質量產品的出現而付出的成本代價。以此類推，生產好的產品所必須的成本不屬于質量成本。對于質量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的論點。質量成本就像一座冰山，幾乎90%的差質量的產品或服務沒有暴露出來，而是隱沒在“冰山”的水面之下，如果對水面下隱含的大部分差質量的產品或服務進行有效的質量控制，就可以極大的降低總質量成本，提高企業的經濟效益。

Feigenbaum（1978）進一步發展了質量成本的內涵，提出質量成本英冠川渝產品的整個生命周期之中，即質量成本形成于研制、設計、技術準備、生產制造等產品生命周期的各個階段。

（二）質量成本的分類

Feigenbaum（1956）將質量成本分為兩個部分，控制成本和控制失效成本。控制成本從兩個方面進行測量：預防成本，指避免差質量產品或服務的出現所需要支付的質量費用；鑒定成本，即為維持企業的質量水平，對產品或服務進行正常的質量評價而支出的費用。由差質量的產品所引起的控制失效成本也可以分兩個部分進行測量：內部故障成本，是指差質量的產品或服務在企業內部被發現是，企業為此而支付的成本；外部故障成本，則是指差質量的產品或服務已經進入消費領域，差質量問題是由顧客發現的，企業為此所付出的代價。該分類法就是通常提到的PAF分類法。

二、會計成本的概念與組成

會計成本是會計記錄在公司帳冊上的客觀的和有形的支出，包括生產、銷過程中發生的原料、動力、工資、租金、廣告、利息等支出。按照我國財務制度，總成本費用由生產成本、管理費用、財務費用和銷售費用組成。

生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。

管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營而發生的各項費用，包括管理人員工資和福利費、公司一級折舊費、修理費、技術轉讓費、無形資產和遞延資產攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、土地使用稅等）。

財務費用是指為籌集資金而發生的各項費用，包括生產經營期間發生的利息凈支出及其財務費用（匯兌凈損失、銀行手續費等）。

銷售費用是指為銷售產品和提供勞務而發生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用（廣告費、辦公費、差旅費）。管理費用、財務費用和銷售費用稱為期間費用，直接計人當期損益。

三、質量成本與會計成本的關系

如前所述，質量成本是把產品質量保持在規定水平上所需的費用，它包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本。

（一）質量成本和會計成本之間的聯系

產品質量成本中一部分屬于會計成本，但也有一部分費用不屬于會計成本，其關系式為:

會計成本=無不良品分攤前合格產品成本十可納入成本的質量成本

其中，無不良品分攤前合格產品成本是指生產產品的實際物耗，不包括不合格品的物耗分攤。可納入會計成本的質量成本是指那些能納入現行成本科目的有關費用，如內部損失成本中廢品損失費、返修費屬于現行會計的生產成本，而外部損失中返廠修理、外場排故障(材料)也屬于生產成本，這里僅指可納入生產成本的部分。而可納入會計成本的質量成本中已包括不合格品的損失費用，如果按照通常的合格產品成本(實際物耗+廢品分攤)進行相加，則重復計算了廢品分攤。

質量成本=可納入會計成本的質量成本+不可納入會計成本的質量成本

其中，不可納人會計成本的質量成本，一部分是指那些雖然發生，但沒有支出的隱含成本，如:因產品質量事故而造成的減產損失、停工損失等。另一部分質量費用，指預防成本，它屬于管理費用；鑒定成本，它屬于研制費用；外部損失，它屬于經營費用。因此，在實際工作中，資金來源不同的質量費用必須嚴格劃清，不能以質量成本為名亂擠亂攤會計成本。

（二）質量成本與會計成本之間的區別

1.兩者之間歸屬的形態不同，會計成本屬于財務管理上的成本形態，有國家明確規定的開支范圍、計算方法。其目的是計算總成本，確定利潤，繳納稅金。而質量成本是屬于管理會計上的成本形態，其開支范圍、計算方法沒有非常明確規定。其目的是核算差異，明確質量責任部門的責任，提示矛盾，及時采取措施，防患于未然，從而有助于改進和提高產品質量。

2.從資金的來源來說，有些屬于產品質量成本內容的一些開支，是不列入產品開支的范圍的，如檢測設備維修費，費用來源為專用基金開支。

3.從價值的補償來說，產品質量成本中的顯見成本，需要從價值上得到補償。至于產品質量成本實際并未支付的但需計算在內的如折價損失、質量事故的停產損失，則無法從價值上得到補償。

總之，質量、成本、效益之間存在著密切的聯系。而全面質量管理的目標，就在于用最經濟的手段，生產出用戶滿意的產品，探求質量與成本統一的最佳質量水平。

四、質量成本的會計核算方法

當發生各項質量成本費用時，主要內容是填制記賬憑證，處理賬戶，編制各種有關報表。針對上述資料，采用會計核算方法結果如表1所示:

在會計核算法下，因為我國現行的會計制度沒有規定將全部質量費用納入會計核算中去，結果造成質量成本與會計成本是兩本賬，質量成本發生后無處支付，所以需把它還原到它發生的地方去，即還原到與會計成本有關的科目中去，這樣質量成本才有地方支付。表2是質量費用還原對應表：

五、結束語

質量決策是企業經營決策的重要組成部分，由于質量成本是從經營角度用貨幣語言描述和反映質量狀況，說明質量對成本、利潤的影響非同一般，所以，質量成本把質量和經營結合起來，這就為決策者提供了改進和發展質量的直觀而明晰的信息，為質量決策提供了依據。

（作者單位：中國科學院電工研究所）