對內部控制要素中的內部環境的思考

內部控制是指單位為了提高經營管理效益，保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現而由單位全員參與共同實施的權責分明制衡有力動態改進的一個管理過程。單位負責人對內部控制的建立健全及執行負總的責任，內部控制能為單位實現其目標提供合理保證。

近些年來，尤其是一系列跨國大公司財務丑聞和經營失敗事件的爆發，關于內部控制的研究和立法行動深受國際社會的重視和關注。目前，我國企事業的內部控制環境的狀況也很不樂觀，存在許許多多的問題。要提高單位的經濟效益，必須建立健全內部控制體系，尤其更應注意控制環境的建設。

隨著經濟的全球化和企業管理的不斷完善，內部控制從起初單純的內部牽制發展至今的由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等五要素組成的內部控制整體框架。在內部控制五要素中，內部控制環境是基礎、是關鍵。沒有一個有效的控制環境，其他內部控制要素，不管質量如何，都不可能形成有效的內部控制結果。自從我國加入WTO后，企業融入全球經濟競爭的深度和廣度大大增強，面臨的各種競爭更加激烈，為了適應日趨激烈的競爭，也要求我們必須提高管理水平。加強內部控制建設，特別優化單位內部控制環境，是提高經營管理水平的基礎性工作，也是不可回避的現實需要。控制環境包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，崗位責任制及不相容職務分離，授權和責任分配的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，誠信及道德價值觀，外部環境的影響等，只有建立良好的內部控制環境，才能為有序的內部控制工作奠定堅實可靠的基礎。

認為控制環境是其他控制要素的基礎，是一種氛圍和條件，內嵌于單位文化之中，影響員工的控制意識和實施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發揮，并影響到單位經營目標及整體戰略目標的實現。同時，強調“人”在控制環境及內部控制中的核心地位。只有“人”才能制定目標并設置控制機制，反過來，內部控制也會影響著人的行為。此外，強調“軟控制”的作用。“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，控制環境集中反映為治理層與管理層對內部控制重要性的認識和態度。

內部控制制度是現代企業制度的核心，是企業生命力的重要保證，一個企業的生產經營活動得到控制則強，失去控制則弱，沒有控制則亂。由于內部控制薄弱，致使企業會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真，企業違法違規現象愈演愈烈，國有資產大量流失，企業經營失敗的現象屢有發生。因此，建立健全企業內部控制制度越來越倍受各界有識之士的重視。

并不否認企業內部會計控制在內部控制體系中占有非常重要的位置，一個企業沒有相應的會計控制系統是無法良性運轉的。然而，近年來被暴財務丑聞和違規經營的公司，不是沒有建立相應的內部會計控制系統，而是由于存在于內部控制環境中的缺陷導致會計控制系統的失效。在企業內部控制五要素中，控制環境被放在了第一位，它作為推動企業發展的發動機，是所有其他內控組成部分的基礎和核心，它對企業內部控制的建立和實施有重大影響，其好壞直接決定了企業內部控制整體框架實施的效果。除此之外，正因為內部控制環境在內部控制中的重要作用，在現代審計以制度基礎審計為主要審計方法的情況下，對企業內部控制環境的了解及研究就顯得極其重要。對內部控制環境的了解和研究己經成為我國注冊會計師審計不可或缺的程序之一。注冊會計師在執行會計報表審計業務時，不論被審計單位規模大小，都應對相關的內部控制環境進行充分的了解，通過對內部控制環境的了解和研究，可以初步評估審計風險，確定了解其他內部控制要素的方向、程序和內容，決定是否進行符合性測試及將要執行的符合性測試的性質、時間和范圍。對于那些內部控制環境良好的企業，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質性測試程序，從而節約審計成本、提高審計效率控制環境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素的總稱.控制環境可由下列幾個因素構成。

首先，要建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。內部控制與公司治理結構密不可分，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發揮，保證內部控制有效進行的基礎，內部控制對公司治理結構起監督作用

其次，單位內部機構設置及權責分配。建立優化的組織機構和高效的運行程序。包括嚴格的授權、明確的責任，責任到人。授權人必須在授權范圍內授權，經辦人在授權范圍內辦理業務，授權根據其重要性金額大小分清層次。嚴格授權程序，劃清責任范圍。重要重大事項施行集體決策或聯簽制度。按照全體員工尤其是管理層應正確認識內部控制作用、樹立內部控制理念，充分認識到內部控制在保護資產的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施加強內部控制建設。內部控制能否有效關鍵看全體員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有管理層首先樹立起內部控制觀念，自覺執行內部控制，才能有效防止包括財務報告舞弊在內的各種舞弊現象的發生。

第三，強化內部審計機制.內部控制系統是需要被監督的，作為內控的監督最主要且最重要的形式是內部審計。應在企業內部建立一個相對獨立的內部審計機構，統一管理企業的內部審計工作和協調外部注冊會計師的審計工作，獨立行使審計監督權，并為改進內部控制提出建設性意見。內部審計機構的人員應由獨立于業務會計人員之外的會計等人員組成。在我國，內部審計的主要目標首先是核查企業會計賬目，再者是對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部各項規定的落實和執行情況，幫助管理當局監督和評估控制政策和程序的有效性，發現存在的問題并及時反饋，為改進單位內部控制提供建設性意見。

第四，完善人力資源政策及激勵約束機制。一個好的人事政策和制度，能確保執行企業內部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇用、培訓、待遇、業績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。通過獎勵與懲罰機制，加大違法成本，降低違法可能。特別是要把工作的重點放在提高會計人員素質。嚴把用人關，對重要崗位的配備和主管人員的選拔應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，并對重要、關鍵崗位定期進行輪崗。對掌握單位和國家機密的員工的離崗做限制性規定。同時，要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，提高單位人員的業務素質，加強職業品德教育，形成以自我控制為主、自檢紀律為主要手段的內部會計控制制約機制，使之不敢、不愿參與財務報告等的造假。

第五，營造優秀的單位文化。單位文化具有很強的凝聚力，它不僅可以促進單位的發展，也可以將單位推進困境。單位文化在企業經營管理中的重要性，使其不可避免地影響著單位的內部控制。鑒于我國單位內部組織文化的缺位的混亂，也是造成內部控制失控，單位丑聞的原因之一。單位必須制訂嚴格的規章制度來促進良好的單位文化形成，遵循健康、嚴謹的行為準則，培育蓬勃向上的單位文化。單位治理層管理層誠實守信和具被良好的價值觀道德觀，在各個方面起表率作用。單位員工應具有良好法制觀。單位負責人及治理層對單位文化建立健全和有有效實施起重要作用。

（作者單位：河南省鄭州市第六人民醫院）