中小企業會計工作中存在的問題及建議

摘要：中小企業的發展給整個社會做出重要貢獻的同時，其自身存在的一些會計問題也引起了社會廣泛關注。本文在對中小企業存在問題分析的基礎上提出了一些應對措施，以增強中小企業的競爭力，使中小企業能夠更加健康快速的發展。

關鍵字：中小企業；會計核算；控制環境；監督體制；人員聘用

我國加入世界貿易組織以后，中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業特別是一些私營企業存在監督體制不健全、會計信息失真、會計核算不規范、財務管理混亂等問題較為普遍，由此損害了中小企業自身的健康發展，對社會產生了一些不良影響，同時也造成國家稅收的大量流失。那么中小企業如何來應對這些競爭，筆者認為首先應從當前其自身的特點和其暴露出來的會計核算問題進行分析。

一、中小企業會計工作中存在的主要問題

（一）會計基礎核算工作不規范

1.會計部門以及會計人員設置不合理

大多中小企業沒有獨立的會計部門，往往在會計期末請代理機構或事務所的人員代理作賬。會計人員也是身兼數職，如有些小企業的出納兼任行政助理或者辦公內勤，這會在一定程度上影響會計工作的獨立性，分散會計人員的精力。會計和出納的工作范圍沒有明確的劃分，甚至會計出納只有一人負責。在會計人員的選拔上，不是唯才是用，而是唯親是用，大多聘請公司經理自己的親人，只考慮了安全性而沒有考慮會計人員的適用性，一些會計人員會計知識缺乏素質低下，這些都嚴重影響了會計工作的獨立性和真實性。

2.不規范建賬或不依法建賬

大多企業的會計核算都有違規操作，中小企業尤為嚴重。一是因為中小企業大多不上市，其會計資料信息處于不公開狀態，所以也就為其一些不法行為提供了環境；二是成本效益原則使得中小企業的會計工作大多從簡。大多中小企業不規范建賬、不依法建賬，使得賬目混亂，使用科目不規范，錯登漏登的情況較多，會計處理不及時，缺乏經常的賬務核對監督工作；更有甚者根本不設賬。還有一部分中小企業設兩套賬或多套賬。

3.原始憑證不合法

報銷人員（尤其一些經常出差的人員）忘記要發票或者沒法獲取發票，會計人員礙于情面用白條充當原始憑證，這就違反了會計法規。原始憑證的取得也需要付出成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，要發票價格較高，不要發票價格較低。小規模企業為了節約成本往往希望以較低的價格成交，從而無法取得記賬所需的合法憑證，于是只能憑經過負責人簽字的白條或不合規的收據等作為記賬依據。

4.企業產權與個人財產界限不清

小規模企業的經營權與所有權的分離不清，尤其小規模企業中的私營企業，投資者即為經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況。因為投資人唯一，所有者擁有公司決策的所有權利，使得利潤的分配不定期不定額，只要有足夠的現金，所有者就可能會拿走大額現金而掛在“其他應收款”賬戶上。投資人也會經常把家里的一些日常開支拿到公司來報銷，給會計核算工作帶來困難。

（二）會計信息有失真實性

1.為逃避稅收，少計收入，多列支出

大多中小企業稅收法律意識薄弱，納稅意識較低，為了多拿利潤，能少繳稅堅決不多繳，能逃稅漏稅堅決不報稅。由于小企業大多屬于小規模納稅人，所以往往和客戶串通一氣開具不真實的發票，使得兩方都受益。對于超過稅前列支標準的業務招待費、人情費送禮費等采用虛開發票、列作其他成本的方式從形式上合法化，從而達到偷漏企業所得稅的目的。

2.為融資而虛列收入和資產

由于小規模企業沒有上市不能通過發行股票融資，所以銀行和其它金融機構是小規模企業資金的主要來源，但小規模企業由于財小力薄，吸引金融機構的投資或借款比較困難，為了籌資，小規模企業往往會造假，與用于稅務機關的會計報告相反，用于金融機構信用等級評定的資產、收入、凈資產都成倍甚至成幾十倍地增長。

3.為滿足年檢要求，對報表造假

有些小規模企業有資質等級要求，每年要進行資質等級年檢，所以往往會為資質年檢要求，而對會計報表進行造假。

4.會計人員的道德缺失

有些會計人員為了個人利益而不惜犧牲公司利益，通過對憑證的處理以謀取私利，從而使得公司信息嚴重失真。

（三）監督體制不健全

1.控制環境不完善

控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立，其主要包含企業的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法，內部審計及外部影響等等。目前在絕大多數私營企業中內部控制制度很不健全。原因多方面，一是私營企業控制權集中，一般只受業主一人支配，對管理的重視程度不高，沒有意識建立嚴格的控制或者即使建立了也不會去遵守自己建立的控制;二是目前我國私營企業自身的固有缺陷，如人事政策上重忠誠、輕才能，經營管理不規范，員工社會保障不健全等，使之不愿招聘或難以招聘到高素質的財會人員，并且也很難留住優秀的財會管理人才。

這種狀況造成中小企業資源浪費、資金流失嚴重，經營管理混亂，從而致使企業發展緩慢，既損害了私營業主自身的根本利益，又使得外部監督非常困難。零散混亂的會計資料使得政府有關部門不能獲得企業真實的信息，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，不能認定事實真相，從而無法提出合理的審計意見。

2.外部監管不足

目前外部監督的狀況大體分為兩種，私營企業要么處于政府部門獨家行政控制下，要么處于監管之外。造成這種狀況的原因一是各級財政部門對私營企業會計基礎工作的規范化與內部控制制度的建立，沒有嚴格履行其監督職能，疏于指導和監督；二是法制不健全，監管部門和企業的法律意識薄弱，出了問題往往只采取經濟手段而不是法律手段加以制裁，這有違反市場經濟的規律。

二、中小企業會計工作中主要的應對措施

（一）加強外部監督和規范化建設

1.強化法律意識

社會主義市場經濟是一種法制經濟，國家需要建立健全相關法律制度，使得中小企業有法可依，在整個社會營造一種和諧合法的法律環境，使得業主及會計人員知法、守法、遵法、用法。只有這種意識的改變，才能從根源上減少甚至杜絕會計工作上的不規范不合法行為。

2.利用社會監督

與財政部門的監督相比，社會監督更直接和容易實施。比如委任會計師事務所對企業進行監督，會計師事務所實質上的和形式上的雙重獨立性使其具有很高的社會認可度，企業易接受其監督。政府可通過對事務所進行監督從而實現對企業的間接監督。

3.深化會計改革

中小企業組織結構、業務類型及業務量有其自身的特點，財政部門在制定相關會計規范制度時，應該考慮中小企業的特點。中小企業財力有限，融資能力低，控制風險能力薄弱，從而面臨的持續經營風險較大。中小企業誕生快，盈利快，不過破產也快，這也決定了中小企業的會計工作應著眼于為企業內部提供會計信息。比如為企業的管理者提供有關企業的收入情況和費用結構等經營能力方面的信息等，使中小企業能夠防范一些持續經營風險。考慮到成本效益原則，中小企業在報表的編制格式上可以相對從簡，盡量不要求中小企業編制現金流量表等。

財政部頒布的一些新的具體會計準則和有關會計制度，對規范企業會計工作、提高會計信息透明度、提高會計信息質量等方面起到了重要作用。不過目前這些新制度還沒有在中小企業試運行，可以在一定的條件下過渡性的運用到有一定規模的私營企業，只要加強財會人員培訓，配套其他措施，在私營企業中實施新會計準則和制度是有可能的，而且也是有必要的。

（二）建立健全內部控制制度

1.構建良好控制環境

構建良好的控制環境，包括建立形成具有企業自身特點的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法等。良好的控制環境會使得整個企業從上而下依法行事。合理成功的企業文化會使整個企業具有很強的凝聚力，從而使得企業迅速發展壯大。中小企業應嚴格按照現代企業制度的要求，健全符合公司發展需要的組織結構和運行機制。同時企業管理人員應當樹立內部控制優先思想，營造重視內部會計控制的氛圍，為改善會計工作創造良好的環境。當然良好的企業文化需要企業管理人員以身作則，起到示范作用，這也是行為理論的最基本的要求。

2.嚴格建立內部審核制度

實施對會計的再監督，需要建立健全內部審核制度。內部審計是實施再監督的一種有效的手段。其目的主要是為了健全中小企業的內部控制制度，以嚴肅財經紀律，查錯防弊，改善管理，提高經濟效益，從而保證中小企業的持續健康的發展。企業具體操作中可任命專門人員對會計資料進行定期核對與檢察。一旦發現錯誤或嫌疑點應立即找相關責任人進行解決。

3.嚴格建立財務審批權限和簽字制度

為加強企業各項支出的管理，體現財務管理的嚴格控制和規范運作，就應建立嚴格的審批權限制度。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批；在簽字組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽字，出納只執行完成簽字組合的業務，沒有完成簽字組合的業務支出，出納人員應拒絕執行。中小企業通過建立財務審批權限和簽字組合制度，對不合理支出的發生及保證支出的合法性起到了積極的作用。

（三）規范基礎的會計工作

1.聘用合格的會計人員

在會計人員的聘用上，業主應該轉變以往的唯親是用的觀念。市場經濟條件下，會計工作的功能也發生了變化，不再只局限于過去的核算和計量，給管理人員提供有價值的決策信息顯得更為重要。中小企業易建立也易倒閉的特點使得管理者對內部會計信息的關注尤為重要。會計人員及時準確地為管理者提供經營狀況的信息，會降低一些企業風險。所以會計人員的專業素質會在一定程度上影響一個企業的競爭力。

當然雇用優秀的會計人才是需要花費高成本的，小企業可運用自己靈活易變通的特點，通過具體的措施引進人才，留住人才。比如，利用獎金，誘人的職位和比較人性化的企業文化來吸引、留住人才，多數人寧做雞頭不做鳳尾，所以誘人的職位不失為一種很好的人事措施。

2.做好會計人員的繼續教育工作

經濟環境的不斷變化，會計準則和會計制度的不斷完善更新，使得會計人員必須不斷的學習，以滿足新環境對會計工作的要求。任何行業都需要不斷的學習，會計行業更明顯，因為隨著會計工作的依據——會計準則向國際會計的趨同，會計工作的一些處理方式會發生變化，所以會計人員需要不斷的學習新知識。企業可自行組織會計人員學習，或派遣會計人員到比較先進的企業學習，也可參加財政部門組織的繼續教育班進行學習。

3.建立獨立的會計部門

獨立的會計部門在一定程度上保證了會計人員的獨立性和會計工作的合法性。若實在沒能力設置會計部門也應聘用社會上認可的代理機構或事務所的相關人員負責企業的會計工作。

三、結論

任何事物的發展都需要一個健康良好的環境，包括外部環境和內部環境，法制化的社會主義市場經濟和必要的外部監督會給中小企業提供一個健康發展的外部空間，但更不能忽視企業自身的建設。加強企業內部控制制度建設，強化企業遵法的意識，使得企業提供真實、合法的會計信息，不但利于企業自身健康快速的發展，也有利于整個社會經濟的健康發展。

參考文獻：

[1]楊逸芝.對制訂小型企業會計制度的幾點淺見[J].財務與會計，2002.3.

[2]閻肅.略議中小企業的財務控制[J].武漢:財會月刊，2001，(6).

[3]財政部.小企業會計制度[Z].2004.4.

[4]張玉忠，王卉.論私營企業會計控制[J].中國煤炭經濟學院學報，2004，(3).

（作者單位：福建省晉江市財政局）