改善企業應收賬款管理的對策探討

摘要：應收賬款具有流動性、時間性的特點，是企業的一項重要的流動資產，也是企業營運資金管理的重要環節。應收賬款所占比重過大將會影響到企業資金的收益水平，甚至導致企業資金鏈發生斷裂，從而產生財務危機。另外，應收賬款不能收回時還會產生壞賬損失。因此加強應收賬款的管理意義重大。本文從應收賬款管理的現狀出發，發現我國企業在應收賬款管理在機構設置，責任劃分以及實時控制方面存在許多問題。然后針對應收賬款管理的整個過程分事前控制、事中控制、事后控制三個階段對應收賬款的管理提出了建議。

關鍵詞：應收賬款；過程控制；信用管理

一、我國企業應收賬款管理的現狀

1.賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下。據專業機構統計，我國企業的賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業銷售收入的50％左右。

2.我國應收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費用、財務費用、銷售費用及應收賬款占流動資金的比例較高。

3.企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足。國有企業之間“三角債”、“債務鏈”等問題普遍存在，大部分企業資金不足，特別是一些中小企業因為融資困難，加上應收賬款居高不下，更使得資金嚴重不足。

二、企業應收賬款管理混亂對企業的影響

1.降低了企業的資金使用效率使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流人的銷售業務損益、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之，必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等的完成，無法實現既定的效益目標。

2.對企業營業周期有影響

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間。營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，嚴重影響了企業正常的生產經營。

3.由于企業應收賬款規模過大，造成企業互相拖欠，三角債急劇膨脹，連帶銀行借款無法及時償還導致銀行企業關系惡化。從我國的情況看，許多應收賬款是非正常原因形成的，在這些非正常的應收賬款背后往往隱藏著企業的各種違規操作和企業領導人的一些腐敗行為。由此形成的應收賬款是違背會計準則和會計制度的，應當看作是會計信息的失真。

三、改善應收賬款管理的措施

應收賬款的管理活動是一個系統的過程，要有效的提高應收賬款的管理水平需要從應收賬款的產生階段就開始進行有效的甄別和控制。為此，我們依據過程控制的原理，對企業的企業應收賬款，分為事前、事中、事后三個階段來進行控制。

（一）應收賬款的事前控制

1.建立專門的客戶信用管理部門

在傳統的公司管理職能中，應收帳款的管理職能基本上是由銷售部和財務部這兩個部門承擔的。然而在工作中卻常常出現職責分工不清、相互扯皮的情況。如圖（1）所示。

設立一個在總經理或董事會直接領導下的獨立的信用管理部門從而有效地協調企業的銷售目標和財務目標。同時在企業內部形成一個科學的風險制約機制，防止任何部門或各層管理人員盲目決策所可能產生的信用風險。新的管理組織結構關系如圖2所示。公司增加信用管理職能的實質在于，在賒銷業務中，企業內部必須真正有人對于借貸資本(應收帳款)和最終利潤向總經理和董事會負責。其中，對于客戶的信用風險評估、客戶信用額度的審批以及應收賬款的監控均由信用管理人員承擔。這樣做的意義就在于在業績增長和風險控制這兩個目標之間尋求協調和一致，保證企業最終利潤這一根本目標的實現。

2.建立客戶信用評價制度。對客戶信用進行記錄和評價，并劃分信用等級或評分，確定賒銷額度。可以采用定性分析(例如5C評估法，分別對客戶的品德、能力、資本、抵押和環境五個方面進行評價和定量分析(例如客戶評分卡法，通過對一系列可能影響客戶信用狀況的因素分別賦予不同的數值和權重，然后采用加權平均的方法來計算客戶的綜合信用分數，以此來比較和評價不同客戶的信用狀況。)對客戶商業信譽、償債能力、財務狀況、資信狀況、擔保等進行全面分析、綜合評價，對達到一定標準的企業予以賒銷。同時在可能的情況下，了解客戶與其他企業的債務關系。對客戶償債能力的評估，主要檢查客戶的速動資產及其質量由于，不同的行業的客戶的管理方式存在很大的不同，企業需要根據自己企業實際情況找到一套適合于自己的客戶信用評價制度做好充足的事前控制。

3.建立壞賬準備金制度。壞賬損失是無法避免的，利用應收賬款壞賬準備調節利潤的情況屢見不鮮。壞賬準備上升的趨勢反映出壞賬的風險逐年加大，有的是債務人發生重大自然災害，有的是債務人破產，有的是債務人突然死亡，有的是市場供求發生變化等，這些都會導致該項應收賬款部分或全部無法收回。因此，按照會計謹慎性原則要求，應建立壞賬準備金制度。當發生了壞賬時，應當以提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。

(二)應收賬款的事中控制

從賒銷合同簽定至應收賬款收回之前這段時間，對在企業內部發出商品辦理賒銷手續過程中相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作仍要由信用管理部門、財務部門以及銷售部門協作完成。

1.賒銷過程中的監控。一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。

2.財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門要認真審核銷售原始憑證手續是否完整，詳細地記錄應收賬款的客戶名稱、摘要及金額。對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理也要認真仔細。要求做到每筆應收賬款都有證可依，有據可查，以便于事后控制。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。

3.信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。

(三)應收賬款的事后控制

事后控制是指企業已經發生了賒銷業務，應收賬款已形成，為保證應收賬款債權的及時收回而進行的一系列控制管理工作。應收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。

1.實施賬齡分析以及制定合理的催收方式。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。賬齡分析的目的就在于企業通過分析區別賬齡長短，制定出經濟可行的收賬政策，采取靈活多樣的方式催討貨款，以設法收回欠款。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

2.做好應收賬款回收的業績考核，獎懲分明。企業在賬款回籠的考核環節一定不能放松，沒有好的收尾總結，之前的全部努力都付諸東流。對于回款率高的部門和個人要給予激勵，相反，也有懲罰，對于有證據的惡意放松信用額度應當嚴處。同時，一定要秉承公正合理的原則，也為今后的建立更加完善的應收賬款的管理工作打下基礎。

3.必要時采取法律行動，但必須仔細衡量收賬成本。根據情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預告、警告、律師函，按情況及時發出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內部的法律部，以法律部的名義發出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數期等手段分期收回欠款；如果客戶真的遇到暫時困難，企業應盡量幫助客戶渡過難關，如修改信用條件、延長付款期、轉債權為股權等，倘若客戶瀕臨破產，再努力也無濟于事，應及時向法院起訴，以便在破產清算時獲得部分清償。

參考文獻：

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（作者單位：中國移動通信集團江西有限公司）