對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)人力資源入賬價(jià)值的探討

[摘 要] 本文從人力資源入賬的必要性和條件出發(fā)，以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論為基礎(chǔ)，深入系統(tǒng)地分析了人力資源的成本和價(jià)值#65377;把人力資源的成本分為人力資源的社會(huì)成本#65380;人力資源的個(gè)人成本和人力資源的企業(yè)成本，相應(yīng)地把人力資源的價(jià)值分為人力資源的社會(huì)價(jià)值#65380;人力資源的個(gè)人價(jià)值和人力資源的企業(yè)價(jià)值，并把成本和價(jià)值相匹配，提出了人力資源貢獻(xiàn)率的概念#65377;本文嘗試性地分析了人力資源貢獻(xiàn)率的穩(wěn)定性，并提出了以可以預(yù)計(jì)的未來(lái)每年人力資源成本的現(xiàn)值之和乘以人力資源貢獻(xiàn)率計(jì)算人力資源入賬價(jià)值的辦法#65377;并對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探討#65377;

[關(guān)鍵詞] 人力資源;貢獻(xiàn)率;企業(yè)價(jià)值;企業(yè)成本;入賬價(jià)值;知識(shí)經(jīng)濟(jì)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F234[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)11-0020-03

1 引 言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造理論的完善，人力資源在企業(yè)中地位日益重要，作用越來(lái)越突出#65377;人力資源的價(jià)值越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的重要組成部分，并已開(kāi)始參與企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配#65377;人力資源在會(huì)計(jì)報(bào)表中如何確認(rèn)和披露越來(lái)越成為會(huì)計(jì)亟待解決的問(wèn)題#65377;本文通過(guò)對(duì)人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)的分析，對(duì)人力資源入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理提出了一些新的觀點(diǎn)#65377;

2 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源入賬的必要性

2. 1人力資源作為資產(chǎn)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的必要性

人力資源作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的#65377;會(huì)計(jì)的發(fā)展是“反應(yīng)性”的，對(duì)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)環(huán)境變化以及由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)必須做出“反應(yīng)”#65377;下面一組數(shù)據(jù)可以說(shuō)明這種“反應(yīng)性”的必要性:《財(cái)富》雜志1999年世界500強(qiáng)中，通用汽車(chē)公司排名第一， 其年銷(xiāo)售額為1 090.58億美元，資產(chǎn)總額為2 739.21億美元，2000年3月14日的股票市場(chǎng)價(jià)值為638.38億美元;微軟公司排名第81位，其銷(xiāo)售額為197.47億美元，資產(chǎn)總額為371.56億美元，其股票市場(chǎng)價(jià)值在2000年3月14日卻高達(dá)4 924.62億美元，相當(dāng)于通用汽車(chē)公司市值的8倍#65377;在這里，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性打了折扣，顯然在微軟的財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)方遺漏了微軟公司所擁有的大量的人力資源的價(jià)值#65377;

2. 2人力資本作為權(quán)益入賬的必要性

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)中人力資本與財(cái)務(wù)資本的關(guān)系發(fā)生了變化#65377;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)可以理解為一個(gè)人力資本和財(cái)務(wù)資本締結(jié)的契約，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，這種關(guān)系發(fā)生了變化[1]#65377;

2. 2. 1性質(zhì)的變化

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)中人力資本和財(cái)務(wù)資本的關(guān)系體現(xiàn)為確定財(cái)務(wù)資本與不確定人力資本的關(guān)系#65377;在兩種資本的博弈中，財(cái)務(wù)資本對(duì)人力資本具有很大的選擇性，財(cái)務(wù)資本可以比較固定的代價(jià)支付人力資本的報(bào)酬，而使其不參與剩余索取權(quán)的分配#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資本具有不可替代性，這樣企業(yè)中人力資本和財(cái)務(wù)資本的關(guān)系就可以體現(xiàn)為確定的財(cái)務(wù)資本與確定的人力資本的關(guān)系#65377;這種情況下兩種資本的博弈就會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)所有權(quán)(包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán))如何進(jìn)行分配的問(wèn)題，也就產(chǎn)生了人力資本進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益方的問(wèn)題[2]#65377;

2. 2. 2數(shù)量對(duì)比的變化

工業(yè)經(jīng)濟(jì)是以物權(quán)為中心的經(jīng)濟(jì)，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心的經(jīng)濟(jì)#65377;在企業(yè)中表現(xiàn)為:在工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，物質(zhì)財(cái)富顯得要比人力資源重要，產(chǎn)品或服務(wù)成本中物質(zhì)消耗要比人工消耗所占的比例相對(duì)要大;但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，物質(zhì)消耗所占成本比例大幅度下降，人力成本所占比例大幅度上升#65377;

2. 2. 3兩種變化的影響

以上兩種變化導(dǎo)致企業(yè)中的財(cái)務(wù)資本的風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)人力資本的依賴(lài)性加強(qiáng)#65377;在人力資本與財(cái)務(wù)資本的博弈中，人力資本越來(lái)越占據(jù)有利位置，逐漸獲得了部分剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)#65377;人力資本的權(quán)益在這種情況下就有必要反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，這樣才更符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性目標(biāo)[3]#65377;

3 人力資源價(jià)值入賬的條件

根據(jù)FASB規(guī)定，會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)要滿(mǎn)足4個(gè)條件，即可定義性#65380;可計(jì)量性#65380;相關(guān)性和可靠性#65377;把人力資源作為會(huì)計(jì)要素，目前在會(huì)計(jì)界對(duì)確認(rèn)時(shí)要素的可定義性#65380;可計(jì)量性#65380;相關(guān)性并無(wú)太大疑問(wèn)，只是由于對(duì)計(jì)量的可靠性存有疑義才使人力資源遲遲不能進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系#65377;

4 企業(yè)人力資源價(jià)值的計(jì)算

要可靠計(jì)算人力資源的入賬價(jià)值，需要計(jì)算人力資源的成本與價(jià)值#65377;

4. 1人力資源的成本

人力資源的成本大致可以分為3個(gè)部分:1)社會(huì)成本，指社會(huì)對(duì)人力資源所作的投入#65377;具體包括社會(huì)對(duì)人的福利支出#65380;義務(wù)教育支出#65380;人享受的社會(huì)安定和公共設(shè)施等所需的社會(huì)的支出等#65377;2)個(gè)人成本，指?jìng)€(gè)人為了具有為企業(yè)服務(wù)的知識(shí)和技能而花費(fèi)的支出，包括個(gè)人的衣食住行費(fèi)用，個(gè)人的教育支出等#65377;3)企業(yè)成本，企業(yè)為了招聘和使用人力資源而花費(fèi)的支出，包括招聘費(fèi)用#65380;宣傳費(fèi)用#65380;培訓(xùn)費(fèi)用#65380;工資#65380;獎(jiǎng)金和對(duì)個(gè)人的各種福利支出#65380;支付給個(gè)人的股票等#65377;

4. 2人力資源價(jià)值的分類(lèi)

根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，只有勞動(dòng)才能創(chuàng)造價(jià)值，人力資源應(yīng)該是價(jià)值形成的唯一源泉#65377;可以把人力資源價(jià)值分為3類(lèi)以與3類(lèi)成本相匹配#65377;1)社會(huì)價(jià)值，即人力資源為社會(huì)創(chuàng)造的收益超過(guò)社會(huì)對(duì)其投入的部分#65377;2)個(gè)人價(jià)值，即人力資源獲得的個(gè)人收益超過(guò)個(gè)人對(duì)自己的投入的部分#65377;3)企業(yè)價(jià)值，即人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的收益超過(guò)企業(yè)對(duì)人力資源支出的部分#65377;人力資源的價(jià)值與成本的關(guān)系可以用圖1表示#65377;

本文暫不研究社會(huì)價(jià)值與社會(huì)成本#65380;個(gè)人價(jià)值與個(gè)人成本之間的關(guān)系，主要研究人力資源的企業(yè)價(jià)值與企業(yè)成本的關(guān)系#65377;人力資源的企業(yè)成本是可以確定的，通過(guò)分析企業(yè)成本與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系及未來(lái)企業(yè)的成本與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，可以確定人力資源的入賬價(jià)值#65377;

4. 3人力資源企業(yè)價(jià)值的計(jì)算公式

本文引入一個(gè)系數(shù)變量——人力資源貢獻(xiàn)率(人力資源企業(yè)價(jià)值/人力資源企業(yè)成本)，則有公式:

4. 4人力資源貢獻(xiàn)率的穩(wěn)定性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源貢獻(xiàn)率具有穩(wěn)定性#65377;因?yàn)?1)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)資本和人力資源可以自由流動(dòng)#65377;當(dāng)某些企業(yè)或行業(yè)人力資源貢獻(xiàn)率很高時(shí)，財(cái)務(wù)資本就會(huì)流向這些企業(yè)或行業(yè)，使人力資源變得緊缺，從而提高企業(yè)的人力資源成本#65377;另外，競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)使企業(yè)收益下降，這樣人力資源貢獻(xiàn)率就會(huì)下降#65377;當(dāng)人力資源貢獻(xiàn)率很低時(shí)就會(huì)出現(xiàn)相反的情況#65377;2)人力資源貢獻(xiàn)率是人力資源企業(yè)價(jià)值與人力資源企業(yè)成本的比值#65377;人力資源企業(yè)價(jià)值與人力資源企業(yè)成本是正向關(guān)系，正常情況下，企業(yè)對(duì)人力資本投入的越多，企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生更大的價(jià)值;能創(chuàng)造更大價(jià)值的人力資源，企業(yè)相應(yīng)投入的成本也就越大[4-5]#65377;

4. 5人力資源貢獻(xiàn)率的計(jì)算

人力資源貢獻(xiàn)率計(jì)算公式如下:

5 人力資源入賬價(jià)值的計(jì)算

企業(yè)人力資源入賬價(jià)值的計(jì)算，可以先估計(jì)可預(yù)期的未來(lái)某段時(shí)間內(nèi)#65380;每年的人力資源的企業(yè)成本，然后把每年的成本折現(xiàn)并求和，再用求和后的數(shù)值乘以人力資源貢獻(xiàn)率，就得到人力資源的入賬價(jià)值#65377;用公式表示如下:

6 會(huì)計(jì)科目及分錄

企業(yè)可以設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)科目——人力資源，和權(quán)益類(lèi)科目——人力資本#65377;人力資源第一次入賬時(shí)，可以根據(jù)計(jì)算的人力資源的入賬價(jià)值金額，作如下分錄:

借:人力資源

貸:人力資本

企業(yè)平時(shí)不作調(diào)整，第二年度末時(shí)，重新計(jì)算人力資源入賬價(jià)值，按重估的人力資源入賬價(jià)值與上年的賬面人力資源價(jià)值的差額，作如下分錄:

(1)如差額為正，

借:人力資源

貸:人力資本

(2) 如差額為負(fù)，

借:人力資本

貸:人力資源

這樣人力資源只記入資產(chǎn)負(fù)債表，不記入損益表，在滿(mǎn)足相關(guān)性的同時(shí)，也避免了企業(yè)用此操縱利潤(rùn)#65377;

主要參考文獻(xiàn)

[1] 利特爾頓. 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M]. 林志軍，黃世忠，等譯. 北京:中國(guó)商業(yè)出版社，1989.

[2] 邁克爾·查特菲爾德. 會(huì)計(jì)思想史[M]. 文碩，等譯. 北京:中國(guó)商業(yè)出版社，1989.

[3] 葛家澍，杜興強(qiáng). 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的研究[M]. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004:333-335.

[4] 周其仁. 市場(chǎng)里的企業(yè):一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約[J]. 經(jīng)濟(jì)研究，1996(6):15-17.

[5] 李玉菊，張秋生. 以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2006(1):54-62.

“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文”