稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的分析

摘 要:稅收通過(guò)影響企業(yè)盈利而進(jìn)一步影響市場(chǎng)均衡和行業(yè)規(guī)模，進(jìn)而影響國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。本文定量分析了我國(guó)三大稅種變化對(duì)企業(yè)盈利的影響，發(fā)現(xiàn)了各稅種之間的數(shù)量聯(lián)系和影響，特別是對(duì)各行業(yè)的差別影響，這是產(chǎn)業(yè)政策以及稅收政策的應(yīng)用所不可忽略的方面。本文以三大稅種為例做的分析對(duì)于其他稅種和政策手段的分析也有示例作用。

關(guān)鍵詞:產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);稅收;企業(yè)利潤(rùn);增值稅;營(yíng)業(yè)稅;所得稅

中圖分類號(hào):F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1000-176X(2008)07-0089-06

收稿日期:2008-03-24

作者簡(jiǎn)介:王春香(1962-)，女，遼寧大連人，博士研究生，主要從事產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)組織等方面的研究。E-mai:lwchx2002@ sina.com

從理論上說(shuō)，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的因素有供給因素和需求因素、國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資因素以及產(chǎn)業(yè)政策等其他因素。供給因素包括自然條件、人口、技術(shù)進(jìn)步、資金供應(yīng)狀況、商品供應(yīng)狀況、環(huán)境因素等;需求因素包括消費(fèi)需求、投資需求等。稅收作為產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施的一個(gè)重要手段，對(duì)供給、需求和國(guó)際貿(mào)易以及國(guó)際投資都會(huì)產(chǎn)生影響，從而成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的一個(gè)重要工具。

稅收除了形成政府的收入外，更重要的是可以通過(guò)影響企業(yè)的盈利水平，誘導(dǎo)企業(yè)在有利可圖的情況下自主決定服從政府的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。我國(guó)的稅種設(shè)置目前按課稅對(duì)象，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅五類。①(注：①流轉(zhuǎn)稅主要包括現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等;所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅(也稱工薪稅);財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等;資源稅則分為一般資源稅和級(jí)差資源稅;行為目的稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅等。)從企業(yè)角度看，影響較大的主要有企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅三大稅種。②(注：②2007年上半年，國(guó)內(nèi)增值稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和海關(guān)代征進(jìn)口稅收收入占全國(guó)稅收收入總額的比重分別為31.2%22.8%、12.9%和11.8%。資料來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司http: //www.chinatax.gov.cn。)

一、稅收轉(zhuǎn)移與行業(yè)規(guī)模

一個(gè)常見(jiàn)的觀點(diǎn)是，如果要限制生產(chǎn)，則增加對(duì)生產(chǎn)者的征稅;如果要限制消費(fèi)，則增加對(duì)消費(fèi)者的征稅。其實(shí)，這個(gè)觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確。對(duì)生產(chǎn)者的征稅會(huì)抑制生產(chǎn)，從而迫使該行業(yè)在更低的交易量和更高的價(jià)格水平上達(dá)到均衡。但新的征稅將在生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間分擔(dān)。同樣，對(duì)消費(fèi)者的征稅會(huì)抑制消費(fèi)，從而也將迫使該行業(yè)在更低的交易量和更低的價(jià)格水平上達(dá)到均衡。但同樣，新的征稅也將在生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間分擔(dān)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)通過(guò)供給曲線與需求曲線決定市場(chǎng)均衡的原理對(duì)此做了更為精確的分析。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析，對(duì)生產(chǎn)者征稅將直接影響相應(yīng)行業(yè)的市場(chǎng)供給曲線，新的供給曲線與原來(lái)的需求曲線決定新的市場(chǎng)均衡點(diǎn);對(duì)消費(fèi)者的征稅將直接影響相應(yīng)行業(yè)的市場(chǎng)需求曲線，新的需求曲線與原來(lái)的供給曲線決定新的市場(chǎng)均衡點(diǎn)。這個(gè)新的市場(chǎng)均衡點(diǎn)所代表的交易量即是達(dá)到市場(chǎng)均衡的產(chǎn)量，也就是稅收影響下的產(chǎn)業(yè)/行業(yè)規(guī)模。

以對(duì)生產(chǎn)者征營(yíng)業(yè)稅為例，如圖1所示。橫軸表示交易量，縱軸表示交易價(jià)格。在稅收增加的情況下，要想讓生產(chǎn)者繼續(xù)供應(yīng)相同的數(shù)量，就必須使生產(chǎn)者能得到相同的收益，因而新增的稅收負(fù)擔(dān)需要通過(guò)提高價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)。假定單位產(chǎn)品新增的稅額為，t供給曲線將由原來(lái)的S向左上方平行移至S′， S′與S間的縱向距離即等于單位產(chǎn)品稅額t。

供給曲線的平行移動(dòng)將引起市場(chǎng)交易均衡點(diǎn)的變化。在圖1中，原市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E(Q₀， P₀)，新均衡點(diǎn)為E′(Q₁， P₁)， E′Q₁與S相交于G，與P₀E相交于F。顯然，E′G=，t原來(lái)市場(chǎng)交易量為Q₀，征稅后減少到Q₁，原來(lái)供求雙方按價(jià)格P₀進(jìn)行交易，現(xiàn)在則按P₁進(jìn)行買賣。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，價(jià)格由P₀上升到P₁使其對(duì)每單位產(chǎn)品多支出FE′。這意味著在單位產(chǎn)品稅額GE′中，生產(chǎn)者實(shí)際只負(fù)擔(dān)了GF部分，而剩下的FE′部分則通過(guò)漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。可見(jiàn)，對(duì)生產(chǎn)者的征稅最終會(huì)由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分擔(dān)。同理，如果是直接增加對(duì)消費(fèi)者的征稅，最終的稅額會(huì)由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分擔(dān)。

進(jìn)一步，消費(fèi)者和生產(chǎn)者誰(shuí)負(fù)擔(dān)的稅額大，也不取決于是直接增加對(duì)生產(chǎn)者還是對(duì)消費(fèi)者的征稅，而是取決于消費(fèi)者的需求曲線和生產(chǎn)者的供給曲線的相對(duì)斜率的大小。圖1代表典型的情況。①(注：①注意這里的需求曲線或供給曲線都是行業(yè)或市場(chǎng)的需求曲線或供給曲線，而不是單個(gè)消費(fèi)者的需求曲線或單個(gè)企業(yè)的供給曲線。)其中，需求曲線向右下方傾斜，即斜率為負(fù)，代表市場(chǎng)需求量隨著價(jià)格的下降而增加;供給曲線向右上方傾斜，即斜率為正，代表市場(chǎng)或行業(yè)供給量隨著價(jià)格的上升而增加。在斜率都取絕對(duì)值的情況下，如果需求曲線的斜率比供給曲線的斜率大，也就是說(shuō)，生產(chǎn)者比消費(fèi)者對(duì)價(jià)格更為敏感，則消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅額大，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額小;反之，如果供給曲線的斜率比需求曲線的斜率大，即消費(fèi)者比生產(chǎn)者對(duì)價(jià)格更為敏感，則消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅額小，而企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額大。

因此，不管是對(duì)企業(yè)征稅還是對(duì)消費(fèi)者征稅，都會(huì)抑制市場(chǎng)活動(dòng)，減少交易量，稅賦最終由買賣雙方共同負(fù)擔(dān)。在其他條件不變的情況下，行業(yè)規(guī)模將相應(yīng)縮小。而稅收最終大部分由對(duì)價(jià)格相對(duì)不敏感的一方(生產(chǎn)者或消費(fèi)者)承擔(dān)，小部分由對(duì)價(jià)格相對(duì)敏感的另一方(生產(chǎn)者或消費(fèi)者)承擔(dān)。可以理解，如果某行業(yè)過(guò)度膨脹，為抑制其增長(zhǎng)，可以采取增加稅收的辦法;反之，如果某行業(yè)發(fā)展不足，為刺激其增長(zhǎng)，可以采取減免稅收或補(bǔ)貼的辦法。通過(guò)對(duì)行業(yè)規(guī)模的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也隨之變化。因此，稅收是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)的重要手段。

與此同時(shí)，政府在利用稅收手段進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)的時(shí)候必須慎重。必須搞清楚即將推出的新稅種或新稅率的政策效果如何，明白稅收“優(yōu)惠”或“懲罰”最終究竟更多地是由哪一方享受或承擔(dān)，對(duì)企業(yè)或消費(fèi)者的調(diào)節(jié)力度有多大。例如，為壓制住房?jī)r(jià)格上升而增加的房屋增值稅、所得稅最終都以更高的房?jī)r(jià)轉(zhuǎn)移到買房者身上，除了加速價(jià)格上升之外，基本沒(méi)有任何減輕購(gòu)房者負(fù)擔(dān)的作用，與通過(guò)稅收限制銷售者的政策初衷背道而馳。

二、企業(yè)利潤(rùn)模型

經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析為我們提供了通過(guò)稅收調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的思路。但是，現(xiàn)實(shí)中難以取得較為精確的行業(yè)供給和需求曲線，上述思路有實(shí)際應(yīng)用上的困難，本文嘗試一種更具有可行性的思路。從上面的分析可以看出，對(duì)企業(yè)征稅的增加額就是企業(yè)成本的增加額，或者是企業(yè)利潤(rùn)的減少額。行業(yè)的供給曲線將按照這一數(shù)額向上移動(dòng)。征收的稅額越大，供給曲線向上移動(dòng)的越多，行業(yè)規(guī)模縮減的越多。所以，本文將以企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅為例，通過(guò)建立企業(yè)利潤(rùn)模型，分析稅收對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響來(lái)反映稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的強(qiáng)弱。

按照我國(guó)目前的情況，雖然有的企業(yè)存在兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，因而需要分別計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅的征收范圍和增值稅的征收范圍互不重疊，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的具體征稅范圍包括:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)提供勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。增值稅是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，大多數(shù)制造型和流通型企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的增值情況繳納增值稅。

從稅率來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的稅率多為3%—5%;增值稅的基本稅率為17%。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為15%，其余稅率為10%。增值稅一般納稅人①(注：①生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為100萬(wàn)元人民幣及以上;批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額為180萬(wàn)元人民幣及以上的企業(yè)為一般納稅人。年銷售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。此外個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。商業(yè)類小規(guī)模納稅人適用的征收率為4%;工業(yè)類小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%，并且均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。)適用17%的基本稅率。為減輕某些行業(yè)的負(fù)擔(dān)，另規(guī)定了一檔13%的低稅率，適用行業(yè)包括:農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜、金屬和非金屬礦采選產(chǎn)品以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

有盈利的企業(yè)要繳納所得稅。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的基本稅率為33%的比例稅率。另外，納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含)按18%稅率征稅。納稅人年應(yīng)納稅所得額在3—10萬(wàn)元(含)之間的，按27%稅率征稅。為創(chuàng)造公平的稅收政策環(huán)境，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，從2008年1月1日起，又將企業(yè)所得稅稅率從33%降低至25%。

下面分別以tp、tv、te代表營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅的稅率，建立企業(yè)年度利潤(rùn)模型，并按照5%、17%、25%作為基準(zhǔn)稅率，分析說(shuō)明稅收調(diào)整對(duì)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。

以E代表企業(yè)所得稅后的年度利潤(rùn)， P代表產(chǎn)品平均價(jià)格，Q代表年度銷售量， F代表固定成本總額，因而單位產(chǎn)品固定成本為F/Q;V₁代表計(jì)算增值稅時(shí)單位產(chǎn)品中可以抵扣的變動(dòng)成本，V2代表計(jì)算增值稅時(shí)不能抵扣的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本，因而全部單位產(chǎn)品變動(dòng)成本V= V₁+ V₂，則企業(yè)年度利潤(rùn)的一般模型為:

E={[ PQ(1-tp)-V1Q ](1-tv)-F-V2Q}(1-te) (1)

其中，F(xiàn)主要包括廠房、設(shè)備的折舊，管理費(fèi)用和利息費(fèi)用;V₁主要包括購(gòu)進(jìn)的物料和人工成本，V₂主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中追加的人工費(fèi)用。將基準(zhǔn)稅率帶入上述模型，得:

E={[ PQ(1-5% )-V₁Q ](1-17% )-F-V₂Q}(1-25% ) (2)

對(duì)于正常的有盈利的企業(yè)而言，或者要同時(shí)繳納增值稅和所得稅，或者要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。因此，上述一般利潤(rùn)計(jì)算模型可以分別簡(jiǎn)化為以下兩個(gè)模型。

對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)而言，利潤(rùn)計(jì)算模型如下:

E=[ PQ(1-tp)-F-VQ](1-te) =[ PQ(1-5% )-F-VQ](1-25% ) (3)

對(duì)于繳納增值稅的行業(yè)而言，利潤(rùn)計(jì)算模型如下:

E ={[ PQ-V₁Q ](1-tv)-F-V₂Q}(1-te) ={[ PQ-V₁Q ](1-17% )-F-V₂Q}(1-25% ) (4)

三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅變化的比較

由于稅基和稅率的差異，營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率一定幅度和比例的變化都會(huì)有不同的影響，下面具體測(cè)算這種影響的差異。

1·稅率一定幅度變化的影響

不妨考慮稅率一個(gè)百分點(diǎn)的調(diào)整。比如營(yíng)業(yè)稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)，即從5%增加到6%，或者增值稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)，即從17%增加到18%，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響。根據(jù)模型(3)，營(yíng)業(yè)稅率從5%增加到6%，企業(yè)稅后利潤(rùn)將減少0.75% PQ;②而根據(jù)模型(4)，增值稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)，即從17%增加到18%，企業(yè)稅后利潤(rùn)將減少0·75% (PQ-V₁Q)。③

由于PQ> PQ-V₁Q，營(yíng)業(yè)稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)對(duì)相應(yīng)行業(yè)的影響要大于增值稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)對(duì)相應(yīng)行業(yè)的影響。因此，可以說(shuō)企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅率的同樣百分點(diǎn)的變化要比增值稅敏感因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅基準(zhǔn)稅率差異較大(分別是5%和17% )，所以，同樣一個(gè)百分點(diǎn)的變化代表不同的變化程度。營(yíng)業(yè)稅一個(gè)百分點(diǎn)的變化影響更大是理所當(dāng)然的，或者說(shuō)這樣的分析在理論上意義不大，但在實(shí)際中，稅率的調(diào)整很可能是一個(gè)或幾個(gè)百分點(diǎn)的變化，所以這樣的分析有實(shí)際意義。當(dāng)然，有必要考慮稅率一定幅度或同樣幅度調(diào)整的影響，所以，下面我們還要繼續(xù)分析稅率同比例變化的影響。

當(dāng)然，已知稅率一個(gè)百分點(diǎn)調(diào)整的影響，也就不難分析稅率不同百分點(diǎn)變化的影響。例如，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率由5%下調(diào)到3%，即下調(diào)2個(gè)百分點(diǎn)，則企業(yè)利潤(rùn)將增加2×0.75% PQ=1.5%PQ。同樣，如果企業(yè)增值稅率由17%下調(diào)到15%，則企業(yè)利潤(rùn)將增加2×0.75% (PQ-V₁Q)=1.5%(PQ-V₁Q)。

根據(jù)上述分析結(jié)果，還可以推算如果由上繳5%的營(yíng)業(yè)稅改為上繳17%的增值稅，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。具體測(cè)算結(jié)果為(V₁-0.706P)12.75% Q。①

因此，如果V₁>0.706P，則企業(yè)盈利增加，由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅將鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)，從而行業(yè)規(guī)模隨之?dāng)U大;反之，如果V₁<0.706P，則企業(yè)的盈利減少，由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅將抑制企業(yè)的投資和生產(chǎn)，從而行業(yè)規(guī)模隨之縮小。如前所述，V₁主要包括購(gòu)進(jìn)的物料和人工成本，即代表計(jì)算增值稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。根據(jù)常識(shí)可以判斷，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣部分超過(guò)銷售總額的70.6%的情況是很少見(jiàn)的。因此可以說(shuō)，按照目前的稅率和增值計(jì)算方式，由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅實(shí)際將限制相應(yīng)行業(yè)的投資和生產(chǎn)。

2·稅率一定比例變化的影響

不妨考慮稅率1%的調(diào)整。由于5%×1% =0.05%，17%×1% =0.17%。在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上增加1%，意味著營(yíng)業(yè)稅從5%增加到5.05%，增值稅從17%增加到17.17%。根據(jù)模型(3)，營(yíng)業(yè)稅率從5%增加到5.05%，企業(yè)稅后利潤(rùn)將減少0.0375%PQ;②而根據(jù)模型(4)，增值稅從17%增加到17.17%，企業(yè)稅后利潤(rùn)將減少0.1275%(PQ-V₁Q)。③

0.0375%PQ與0.1275% (PQ-V₁Q)的大小難以直接比較。令:

0.0375%PQ=0.1275% (PQ-V₁Q)，可得:

375P=1275 (P-V₁)，從而

V₁/P=1-375/1275=70.6%

如前所述，V₁/P代表增值稅計(jì)算中的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額與銷項(xiàng)數(shù)額的比例，可稱之為抵扣比例。這里的分析印證了前面的分析結(jié)果。當(dāng)?shù)挚郾壤∮?0.6%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅率1%的變化引起的企業(yè)盈利的變化將超過(guò)增值稅率1%的變化。現(xiàn)實(shí)中我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，原有固定資產(chǎn)的折舊及絕大部分固定成本不能在計(jì)稅時(shí)扣除。④抵扣比例達(dá)到或超過(guò)70.6%的情況很少，因此，可以說(shuō)企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅率的同比例變化要比增值稅敏感。

已知稅率1%調(diào)整的影響，也就不難分析稅率各種百分比變化的影響。如果企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率由5%下調(diào)到3%，即下調(diào)40%。則企業(yè)利潤(rùn)將增加40×0.0375%PQ = 1.5%PQ。與前一部分的分析結(jié)果完全一致。

同樣，根據(jù)上述分析結(jié)果，還可以推算出如果企業(yè)由上繳5%的營(yíng)業(yè)稅改為上繳17%的增值稅，則企業(yè)利潤(rùn)將變動(dòng)(V₁-0.706P) 12.75%Q。⑤結(jié)果同樣與前一部分的分析完全一致。說(shuō)明由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，按照目前的稅率和生產(chǎn)型增值稅的計(jì)算方式，確實(shí)在一定程度上增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)稅后盈利。

假設(shè)目前上繳增值稅的企業(yè)平均抵扣比例為30%，按照同樣的思路，可以分析抵扣比例每增加一個(gè)百分點(diǎn)，即從30%增加到31%，對(duì)上繳增值稅行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)影響。具體而言，抵扣比例每增加一個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)將增加0.1275%PQ。①

可以想象，我國(guó)如果實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革，各行業(yè)因抵扣比例變動(dòng)不同，對(duì)企業(yè)盈利的影響會(huì)有不同。假設(shè)由此引起抵扣比例增加在10個(gè)到50個(gè)百分點(diǎn)，平均將增加30個(gè)百分點(diǎn)。由此將增加上繳增值稅行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)為:

最低: 10×0.1275%PQ = 1.275%PQ

最高: 50×0.1275%PQ = 6.375%PQ

平均: 30×0.1275%PQ = 3.825%PQ

注意上述最低1.275%、最高6.375%和平均3.825%都代表增加的利潤(rùn)占銷售總額的比例。這對(duì)絕大部分企業(yè)都是一個(gè)巨大的利好因素。許多企業(yè)借機(jī)可以扭虧為盈，或者走上良性循環(huán)軌道。顯然，實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革將大大解放相應(yīng)行業(yè)的生產(chǎn)力，促進(jìn)相應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，比如固定資產(chǎn)比重較大的重工業(yè)和能源工業(yè)等。因此，對(duì)于需要鼓勵(lì)發(fā)展的某些工業(yè)行業(yè)，可以通過(guò)提早進(jìn)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革試點(diǎn)來(lái)達(dá)到政策意圖。

四、所得稅變化的影響

從以上分析中得知，在我國(guó)目前的基準(zhǔn)稅率基礎(chǔ)上，無(wú)論是一個(gè)百分點(diǎn)的變化還是同樣百分比的變化，營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的影響程度都超過(guò)增值稅。其實(shí)，這里的道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)全部銷售額的征稅，而增值稅是針對(duì)企業(yè)部分銷售額的征稅。同樣比例或幅度的稅率變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響肯定是營(yíng)業(yè)稅超過(guò)增值稅。當(dāng)然，這只是一個(gè)初步的分析，我們可以利用上述的定量分析框架，對(duì)政策變化的定量效果進(jìn)行更進(jìn)一步的分析。

按照同樣的邏輯，因?yàn)樗枚愂菍?duì)部分“增值額”的征稅，因此，所得稅同樣比例或程度的稅率變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響肯定小于增值稅，當(dāng)然更小于營(yíng)業(yè)稅。如果運(yùn)用稅收工具調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，要注意營(yíng)業(yè)稅力度大于增值稅，增值稅力度大于所得稅。換句話說(shuō)，針對(duì)一定產(chǎn)業(yè)規(guī)模或結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)的稅率調(diào)整，如果運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅，幅度或程度要小點(diǎn);如果運(yùn)用所得稅，幅度或程度可以大點(diǎn);而增值稅的調(diào)整可以介于兩者之間。

然而，這里的情況遠(yuǎn)不止于這么簡(jiǎn)單。對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的行業(yè)而言，所得稅同樣比例或幅度的稅率變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響還有不同，這是政策制定者不可忽略的。

對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)而言，所得稅增加一個(gè)百分點(diǎn)將減少利潤(rùn)0.95% PQ-1% (F+VQ);②對(duì)于繳納增值稅的行業(yè)而言，所得稅增加一個(gè)百分點(diǎn)將減少利潤(rùn)0.83% (PQ-V₁Q-1% (F+V₂Q)。③

令0.95% PQ-1% (F+VQ) = 0.83% (PQ-V₁Q)-1% (F+V₂Q)

整理得:12P-100V =-83V₁-100V₂

由于100V=100V₁+100V₂

所以12P-17V₁=0

V₁/P=12/17=70.6%

我們?cè)俅蔚贸隽伺c上面相同的70.6%的抵扣比例標(biāo)準(zhǔn)。這是不難理解的，因?yàn)橥瑯铀枚惖淖兓瘜⒁饘?shí)際營(yíng)業(yè)稅和增值稅同樣比例的變化。不必再計(jì)算所得稅率1%變化的影響，結(jié)果與一個(gè)百分點(diǎn)的變化肯定也是一樣的，因?yàn)槎际撬枚愊嗤兓挠绊憽Ａ钊烁械揭馔獾氖峭瑯铀枚惖淖兓瑫?huì)因?yàn)槔U納營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同而受到不同的影響。只有當(dāng)?shù)挚郾壤玫扔?0.6%時(shí)影響相同。當(dāng)?shù)挚郾壤∮?0.6%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)利潤(rùn)減少得多;當(dāng)?shù)挚郾壤笥?0.6%時(shí)，繳納增值稅的行業(yè)利潤(rùn)減少得多。

考慮到抵扣比例的變化在政策控制上難度較大，比如，實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革，雖然方向上可以肯定是增加了抵扣比例，但是否可以達(dá)到或正好達(dá)到抵扣比例為70.6%，恐怕是難以做到的。相比而言，稅率的調(diào)整和控制要簡(jiǎn)單和方便的多。根據(jù)這樣的思路，下面還是以目前平均抵扣比例30%為假設(shè)基礎(chǔ)，測(cè)算一下使繳納增值稅的企業(yè)和繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)有相同所得稅敏感度的增值稅稅率。

通過(guò)數(shù)學(xué)推導(dǎo)可以得出，在相同所得稅敏感度下的增值稅率應(yīng)該為:

ta =-35.7% +V₁/P/70% (5)①根據(jù)模型(5)，在平均抵扣比例30%的假設(shè)基礎(chǔ)上，增值稅率應(yīng)該為7.16%。這個(gè)相同敏感度的增值稅率7.16%大大低于我國(guó)目前統(tǒng)一的17%的增值稅率，也再次印證了前面的結(jié)論，即由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)盈利。同時(shí)，將不同的V₁/P比率帶入公式(5)，得出的增值稅率ta差異較大。比如，按照平均抵扣比例為25%計(jì)算，與5%營(yíng)業(yè)稅具有同等敏感度的增值稅率應(yīng)該為0.01%;按照平均抵扣比例為35%計(jì)算，與5%營(yíng)業(yè)稅具有同等敏感度的增值稅率應(yīng)該為14.30%。

由于難以找到確切的行業(yè)或平均V₁/ P數(shù)據(jù)，這里不便下具體結(jié)論，即某行業(yè)或平均增值稅率應(yīng)該調(diào)高或調(diào)低。但上述分析表明，合適的增值稅率與V₁/P的具體比例大小關(guān)系密切。而可以肯定的是，現(xiàn)實(shí)中各行業(yè)V₁/P的大小差異很大，純粹轉(zhuǎn)手貿(mào)易的行業(yè)這個(gè)比例可能很高，而勞動(dòng)密集的加工行業(yè)這個(gè)比例可能很低。所以，也許合適的增值稅率應(yīng)該分行業(yè)規(guī)定，而不是全社會(huì)統(tǒng)一的稅率。聯(lián)系前面的分析，也許增值稅率可以分三類行業(yè)分別規(guī)定。一類是商業(yè)和貿(mào)易類行業(yè)，可以維持當(dāng)前的高增值稅率。第二類是一般工業(yè)，可以適當(dāng)降低增值稅率。第三類是勞動(dòng)密集型工業(yè)和固定成本比重大的工業(yè)，可以較大幅度地降低增值稅率。無(wú)論如何，增值稅率至少應(yīng)該分工業(yè)和商業(yè)分別規(guī)定。

五、結(jié) 論

稅收通過(guò)影響企業(yè)盈利將進(jìn)一步影響行業(yè)市場(chǎng)的均衡和行業(yè)規(guī)模，進(jìn)而影響國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。本文在這一基本原理基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了我國(guó)三大稅種變化對(duì)企業(yè)盈利的影響，有助于政策的定量效果分析。分析得出了若干有價(jià)值的初步結(jié)論，包括增值稅代替營(yíng)業(yè)稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)盈利，進(jìn)而抑制相應(yīng)行業(yè)發(fā)展。因此，實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革或降低增值稅稅率是勢(shì)在必行的選擇，也可考慮不同行業(yè)實(shí)行有差別的增值稅率。同時(shí)，分析中也演示出，各種稅收政策之間是相互聯(lián)系和影響的，甚至同樣所得稅率的調(diào)整，對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅和繳納增值稅的企業(yè)而言，影響都是不同的。雖然這增加了定量效果分析的難度，也增加了政策制定的難度，但這是相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策研究不可回避的現(xiàn)實(shí)。

應(yīng)該說(shuō)明，本文以三大稅種為例做的分析對(duì)于其他稅種和政策分析有示例作用，但限于篇幅，不再展開(kāi)論述。本文的研究在以下兩方面有待于進(jìn)一步深入:一方面，應(yīng)用于具體行業(yè)的分析時(shí)，借助于行業(yè)的總需求和供給曲線(方程)，可以得出最終的產(chǎn)業(yè)規(guī)模變動(dòng)情況。另一方面，現(xiàn)在基本上是靜態(tài)角度的研究，沒(méi)有考慮行業(yè)之間的關(guān)聯(lián)和相互影響，這種行業(yè)間的影響需要進(jìn)一步的描述或討論。

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(責(zé)任編輯:于振榮)