并賬法編制合并財務報表的系統思想

[摘 要] 本文首先提出在計算機中編制合并財務報表的新方法——并賬法，接著對比并表法與并賬法下的個別公司賬務處理流程#65380;合并處理流程及相對應的工作底稿，力圖構建并賬法編制合并財務報表的系統思想#65377;

[關鍵詞] 合并財務報表;并表法;并賬法;系統思想

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)13-0015-03

合并財務報表是綜合反映由母公司和子公司組成的企業集團的會計報表，它不僅提供了反映集團整體經營情況的會計信息，滿足公司所有者#65380;債權人以及其他有關方面了解集團整體財務狀況#65380;經營成果及現金流量的需要，還有利于避免企業集團利用內部控股關系，人為粉飾會計報表情況的發生，規范了企業會計信息的披露#65377;財政部規定了合并財務報表的一套編制方法和程序，即在對納入合并范圍的個別會計報表的數據進行加總的基礎上，通過編制抵銷分錄將企業集團內部的經濟業務對個別會計報表的影響予以抵銷，然后合并會計報表各項目的數額編制得到合并財務報表#65377;本文稱這種編制方法為并表法，即以個別會計報表為基礎#65380;編制抵銷分錄進行調整最終得出合并財務報表#65377;目前的軟件產品基本上都是通過模擬并表法的合并思想來設計其合并功能，在一定程度上減輕了財務人員數據計算的工作量，但對于抵銷分錄的編制還是要花費許多的精力和時間去處理，沒有充分利用計算機快速準確地處理功能#65377;于是本文提出編制合并財務報表的新思想——并賬法#65377;

所謂并賬法，是與上文所提到的并表法相對應的一種在計算機中實現的合并財務報表編制方法#65377;它不以個別會計報表為基礎，而是以賬戶為基礎來編制合并報表，具體地說，是在上期合并財務報表的基礎上，加上集團各個賬戶本期對外交易的發生額，最后通過相關“抵銷分錄”的調整，編制出合并財務報表#65377;此處的“抵銷分錄”與并表法下的抵銷分錄是有區別的，從本質上說，并表法的抵銷分錄是對匯總報表的調整，將個別會計報表各項目的匯總數據中重復的因素予以抵銷#65377;而并賬法的“抵銷分錄”主要是對匯總對外交易的調整，調整企業集團內部會計事項對上期合并會計報表及本期對外交易賬戶發生額的影響，而上期合并會計報表及本期對外交易賬戶發生額已在很大程度上剔除了內部交易的影響，顯然，在并賬法下所要做的抵銷調整工作要大大減少#65377;

一般系統中對于個別公司會計事務處理的過程，基本上都是會計人員根據原始憑證在會計核算系統中編制記賬憑證，收款憑證與付款憑證，除了用于匯總編制現金日記賬與銀行存款日記賬之外，也要用于編制總分類賬與明細分類賬;轉賬憑證用于匯總編制總分類賬與各類明細賬#65377;而系統最終根據總分類賬與各類明細賬編制個別公司的會計報表(如圖1虛線以上部分所示)#65377;

本文構建的系統為了以并賬法實現合并財務報表的編制，在個別系統中除了進行上述一般處理之外，還在平時賬務處理增中加了與合并有關的4類標志，分別是“內部交易”#65380;“后續內部交易”#65380;“內購對外交易”和“對外交易”#65377;對于集團內各個公司之間的內部交易，要標志為“內部交易”;而由內部交易形成資產的相關壞賬準備的計提#65380;存貨跌價準備的計提#65380;固定資產折舊的計提#65380;無形資產的攤銷等處理要標志為“后續內部交易”;當內部交易形成的資產進行對外銷售時，相關的業務處理要標志為“內購對外交易”;而一般的對外業務的處理就標志為“對外交易”#65377;對于合并標志，系統默認為“對外交易”，只是在非對外交易發生時才修改該合并標志選項#65377;

進行資料信息上報時，各個公司內所有的記賬憑證就要根據“合并標志”分別進入“對外交易憑證”#65380;“內購對外交易憑證”#65380;“后續內部交易憑證”和“內部交易憑證”#65377;對于“對外交易憑證”與“內購對外交易憑證”，要按照賬戶進行匯總，得到“對外交易匯總資料”，用于各個公司全面了解本公司本期的對外交易情況，這也是合并財務報表的主體數據來源#65377;而對于“后續內部交易憑證”和“內部交易憑證”，則分別按照賬戶和交易公司進行匯總，便于各個公司全面了解該公司本期的內部交易情況，有利于財務分析與經營決策#65377;這種對內交易與對外交易賬務處理的分離對合并財務報表的編制提供了更快捷直接的處理方法，也為公司了解業務經營狀況提供更全面直觀的信息資料#65377;本文構建的新思想系統處理流程如圖1虛線以下部分所示#65377;

以上是個別公司的賬務處理流程，一般系統中，在進行合并時，母公司要求各個子公司上報各自的會計報表，而母公司在匯總各個會計報表的基礎上，在系統中錄入抵銷分錄，從而編制合并財務報表工作底稿，最終得到合并財務報表#65377;這就是按照傳統的并表法思想所進行的處理，其賬務處理流程如圖2所示#65377;

在并賬法下，各個公司傳遞給母公司的資料并非各個公司的會計報表，而是經過內外分賬處理之后得到的對外交易匯總資料和相關的對內交易明細資料#65377;各個公司的對外交易匯總資料會依次復制到合并財務報表工作底稿中，如圖3所示#65377;之所以在合并財務報表工作底稿右上角加注“*”號，是為了與圖2中傳統方法下的合并財務報表工作底稿區分開，它們都是編制合并財務報表的載體，但是兩種方法下工作底稿的設計#65380;結構#65380;各個項目間邏輯關系等不同，分別如表1及表2所示#65377;同理，圖3中的抵銷分錄與圖2中傳統方法中的抵銷分錄對編制合并財務報表的意義相同，但由于處理思想不同，本質上有著重大的差異，因此也加注“*”號#65377;本文構建的系統方法是根據各個公司的對內交易明細資料來編制抵銷分錄，此處抵銷分錄主要調整企業集團內部會計事項對上期合并會計報表及本期對外交易賬戶發生額的影響#65377;抵銷分錄和上期合并財務報表都會錄入到合并財務報表工作底稿中，最終得到合并財務報表#65377;并賬法下合并財務報表系統的處理流程如圖3所示#65377;