北京市“三廢”治理的環境績效審計評價指標及模型

［摘 要］ 本文對北京市各區縣重點工業企業污染排放及處理利用情況進行調研，形成北京市“三廢”處理的環境績效審計評價指標體系，創建了環境優值評價模型。

［關鍵詞］ 環境績效審計；審計評價；指標體系

［中圖分類號］F239.4［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0067-03

一、基于PSR概念框架下的北京市環境績效審計評價擬選指標的由來

眾所周知，保護環境是人類生存永恒的主題，我國政府一直非常重視環境問題，20世紀80年代，國家就環境問題制定了若干法律規范，審計界始終都在關注環境保護的審計監督。北京市出于可持續發展的需要，近年來十分重視環境治理。但是有關北京市“三廢”處理的審計監督一直停留在對法律法規的執行情況的檢查和對環保資金使用的監督上，對“三廢”處理的效率、效果的評價一直無法量化。

本文對北京市各區縣重點工業企業污染排放及處理利用情況做了深入的調查，取得了2004、2005年相關數據資料，作為研究的基礎數據，并依托PSR概念框架建立北京市“三廢”處理的環境績效審計的評價指標體系。

PSR概念框架即壓力-狀態-響應框架模型，20世紀70年代，加拿大政府首先使用壓力－狀態－響應（Pressure－State－Response，PSR）框架模型建立經濟預算與環境問題的指標體系，因其具有指標體系建立廣泛的特點而得到了一致認可。PSR概念框架模型建立在人類活動對環境施加壓力，并影響自然資源的質量和數量的哲學認識上。環境壓力、環境條件和社會反應可以被歸納為各種指標。在壓力-狀態-響應框架中主要包含3種類型的指標：壓力型指標，包括人類對環境所做出的引起積極或消極效果的行為；狀態型指標，顯示環境的狀況，包括環境自身的變化；響應型指標，反映人類對環境問題的理解和考慮的范圍。

本研究結合北京市環境績效審計實際情況，將框架中的3類指標與環境審計和績效審計緊密結合，建立了基于PSR概念框架下的北京市環境績效審計評價指標擬選表（見表1）。

上述北京市“三廢”治理環境績效審計評價擬選指標能否在實際中應用的關鍵是：所選指標是否能夠得到現行審計體系的支持。通過對北京市審計局、密云縣審計局的調查，對照審計部門和環保部門的聯合審計資料，上述擬選指標基本上符合現有審計評價操作需要，指標基本能在相關管理部門查找到相關數據。

二、北京市“三廢”治理的環境績效審計評價指標精選

表1所設計的指標是一個包含社會、經濟、資源、環境等要素的、綜合的、動態發展的指標，但是考慮到具體實施審計活動的可操作性，應對上述指標進行精選。在指標精選時應遵循以下原則：

1. 有限目標原則

本研究立足于北京市“三廢”治理相關領域，重點選取北京市“三廢”治理的環境績效指標，盡量體現主導因子為核心的原則，建立簡單易行的應用指標。

2. 科學性原則

本研究所確定的指標不僅要反映環境績效審計評價的目標內涵，同時又要避免指標的重疊，使評價目標和評價指標有機聯系起來，組成一個層次分明的整體。要求指標涵義明確，定義準確，界定清晰，能夠量化，計算方法規范，使評價結果具有科學性。

3. 符合統計口徑原則

在確定環境績效審計評價指標的過程中，要充分考慮數據獲取和指標量化的可能性，利用審計部門和環保部門已有的公開資料和統計數據，將原有的一些統計指標綜合、細分，生成一些研究需要的派生指標。

4. 可操作性原則

本研究設計的指標不僅要具有重要的理論研究價值，而且應該具有實踐應用價值，在考核該類指標時，應采用相對簡單的統計和計算方法，以便于實際應用。

5. 可比性原則

為了便于描述和說明問題，選擇一個相對統一且具有典型性的指標來統一衡量，使得評價結果在時間和區域間具有可比性，通過時間和區域上的比較反映問題。

按照上述指標篩選原則，審計部門作為監督部門關心的重點是企業環境治理的結果，所以僅保留表1中的響應指標，并在響應指標中進一步篩選，以便于審計部門更快地找到審計的范圍和線索，最終確立北京市“三廢”治理環境績效審計評價指標（見表2）。

評價指標說明：

（1）工業廢水排放達標率=工業廢水排放達標量 / 工業廢水排放量×100%；

（2）二氧化硫燃料燃燒過程去除率=二氧化硫燃料燃燒過程去除量 / 二氧化硫燃料燃燒過程產生量×100%；

（3）二氧化硫生產工藝過程去除率=二氧化硫生產工藝過程去除量 /二 氧化硫生產工藝過程產生量×100%；

（4） 煙塵去除率=煙塵去除量 / 煙塵產生量×100%；

（5）工業粉塵去除率=工業粉塵去除量 / 工業粉塵產生量×100%；

（6）工業固體廢物綜合利用率=工業固體廢物綜合利用量 / 工業固體廢物綜合產生量×100%。

三、北京市“三廢”治理環境績效審計評價模型

環境績效審計評價對象千差萬別，即使同一項目，也會有多種不同的衡量標準，并且環境監測的各種指標也自成體系。只有實現標準化，才能綜合衡量審計對象的經濟性、效率性和效果性，如何將環境監測、評價審核等方式取得的各種指標標準化，是研究的難點與關鍵點。由于評價對象不同，業界人士尚沒有為績效審計提供統一的方法和技術，這使得在審計人員擁有自由選擇余地的同時，也使審計的風險加大。為此本文創新性地提出: 北京市各區縣污染排放及處理利用環境優值模型。通過構建模型，使環境監測、評價的各種指標標準化、綜合化，不僅體現出環境績效審計的綜合性、再監督性、持續性特征，最終也降低了審計風險。

（一）構建環境優值模型的前提條件

1. 關于監測數據的取得

北京市環境績效審計指標評價體系建立的現實條件基本具備：①擁有較完備的環境監測體系，能夠監測廢氣、廢水、固體污染物等污染物排放；②能夠定期、穩定地獲得各種環境監測數據；③能夠依靠微機進行大規模數據處理，從中觀角度完成針對北京市的環境績效審計。

2. 建立環境優值模型的已知條件

（1）北京市“三廢”治理環境績效審計評價模型環境質量評價指標數F；

（2）已知每一個量的目標值取值和范圍：每種環境質量評價指標數F以多少為合格，都有個理想標準值V，有一個取值范圍B。上述標準值在《環境監測指標實施規定》、《環境空氣質量標準》、《污水綜合排放標準》、《鍋爐大氣污染物排放標準》、《加油站油氣排放控制和限值》、《水污染物排放標準》、《危險廢物貯存污染控制標準》、《生活垃圾填埋污染控制標準》、《大氣污染物綜合排放標準》、《工業爐窯大氣污染物排放標準》等相關技術文件中都可找到。

（二）環境優值模型的構建

構建環境優值U，可以通過以上各項已經測出的各種環境值F，依照環境經濟學中關于優值計算的公式，計算當期的環境優值。公式為：

U=。（1）

式中，F為每類環境質量評價指標監測數；V為理想標準值；B為可取值上下限范圍。

用權重、加平方改進環境優值公式：

U=ω

。（2）

權重ω的取值遵循重要性原則，哪項指標重要(對于該地區或企業而言)，權重就大，具體取值可采用專家經驗法設定。

加平方后，就避開了（F-V）有正有負，相加后正負相抵的情況，使環境優值更精確地反映出綜合環境指標。

采用指數平滑的方法，用本期的環境優值來預測下期環境優值，公式為：

U=U+ α（U-U）。（3）

式中，U為預測的下期環境優值；U為本期已知環境優值；U′為對上期的預測值；α為平滑系數。首先將公式（2）帶入公式（3），得到公式（4）：

對平滑系數α的改進。將α乘入中括號變為αω，即使平滑指數α根據不同的廢水、廢氣和固體污染物等環境指標來確定。公式（4）改進后變為公式（5）：

公式（4）及公式（5）中的F′為當前某環境指標的預測值；同理用指數平滑法公式（6），通過以前各期數據可預測下期數據：

F =F+ β（F-F′）。

或F′=F+ β（F-F ）。（6）

平滑系數β值的確定與前面平滑系數α值的確定原理是一樣的，由實際值與預測值的誤差來確定。可以以從前若干期的實際值、預測值來試算各期β值，并進行平均，估算出平滑系數β，并于一段期間內使用。

環境優值最后的公式。令=γ，則公式（5）可簡化為：

γ的取值可采用專家經驗法設定，因分母B是已知的，需要設定的只有分子。如果確定出γ，則一串若干期U值可以算出，從而可以試算出各期α值（在最差的情況下，令α= α=…=α）。

環境優值模型是從方法上進行的構建，它能夠從多方面、長時間、綜合持續地反映北京市的環境狀況。該模型反映出本文所討論的北京市環境績效審計所應有的特點。該環境優值模型是建立在現有模型基礎上，能夠綜合評價北京市各區縣環境的一項新技術?，F有的環境數學模型，都是分類別進行監測、計算、統計和評價的，如地表地下水質模型、大氣環境質量模型、固體廢棄物計算模型等。然而環境具有整體性，各個要素之間相互聯系、相互作用，不可分割。環境優值模型是在考慮環境的綜合性與整體性的基礎上，對現有各類成熟模型的質的統合，是一種環境綜合評價模型。

主要參考文獻

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文