“應付職工薪酬——職工福利費”的核算方法

［摘 要］ 根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》、《企業所得稅法實施條例》等有關規定，本文介紹了職工福利費的性質、扣除標準和具體的核算方法，并針對不同情況進行舉例說明。

［關鍵詞］ 企業會計；職工薪酬；職工福利費；會計核算

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0021-02

一、職工福利費的性質

盡管在《企業會計準則第9號——職工薪酬》中已經明確界定：職工福利費屬于職工薪酬8項構成內容中的貨幣性職工薪酬，但我們也應當看到：職工福利費和職工薪酬中的其他7項還是存在很大不同的，因為從嚴格的意義上來講，職工福利費本質上是企業以一定時期內支付給全體職工的工資薪金總額為基數，專門提取的一項公益性專項資金，它只能用于企業發生的、與職工有關的下列支出：①至今尚未實行分離辦社會職工或主輔分離、輔業改制企業的內設醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費；②職工因公負傷赴外地就醫路費；③職工生活困難補助；④按照國家規定開支的其他職工福利支出。

二、職工福利費的扣除標準

職工福利費作為一項企業在生產經營過程中實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，應當在計算企業的應納稅所得額時準予扣除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條的具體規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。”

三、職工福利費的具體核算方法

根據財政部在“關于印發《企業會計準則——應用指南》的通知”中的規定：計量應付職工薪酬時，國家沒有規定計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

毫無疑問，職工福利費是屬于上述規定所界定的職工薪酬的范疇，應當按照規定的原則進行相應的會計處理。

從考慮到日常會計核算應當盡量和稅法的規定相銜接，以盡可能減少期末納稅調整的工作量的角度出發，企業的職工福利費可以采取下列兩種方法之一進行核算：①不按月預提、據實列支、年終清算；②按月預提、發生沖賬、年終清算。

四、應用舉例

1. “不按月預提、據實列支、年終清算”的會計處理

【例1】ABC公司2007年5月分別以現金支付職工醫院醫務人員工資80 000元、細紗車間工人張君因公負傷赴外地就醫路費1 000元、銷售處業務員李民生活困難補助費500元，則會計處理為：

借：管理費用——職工薪酬80 000

生產成本——職工薪酬 1 000

銷售費用——職工薪酬500

貸：應付職工薪酬——職工福利費81 500

同時：

借：應付職工薪酬——職工福利費81 500

貸：庫存現金81 500

假設ABC公司2007年度共實現利潤總額1 500萬元、全年共發放職工工資2 000萬元、職工福利費實際開支360萬元，除此之外再沒有其他納稅調整事項，所得稅率為25%，則：

（1）應納稅所得額=1 500+（360-2 000×14%）=1 580（萬元）。

（2）應交所得稅=1 580×25%=395（萬元）。

（3）會計處理為：

借：所得稅費用 3 950 000

貸：應交稅費——應交所得稅 3 950 000

這種方法的優點是簡便易行。其缺點主要有兩個：①不利于企業在本會計年度內均衡安排各月份的費用預算，可能造成各月份之間的苦樂不均；②如果當月發生的職工福利費開支項目不能及時在本月報銷并入賬，則有違“權責發生制”原則的要求。

2. 按月預提、發生沖賬、年終清算

【例2】2007年1月，XYZ公司應發工資166萬元，其中：生產部門直接生產人員工資100萬元、生產部門管理人員工資20萬元、公司管理部門人員工資36萬元、公司專設產品銷售機構人員工資10萬元。

由于公司設有職工醫院，根據2005年、2006年實際發生的職工福利費情況，公司預計2007年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的6%，受益對象為上述所有人員（為簡化計算，除職工福利費外，公司為職工計提的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、住房公積金等全部省略），則：

（1）預提時：

應計入生產成本的職工薪酬金額=100×（1+6%）=106（萬元）。

應計入制造費用的職工薪酬金額=20×（1+6%）=21.20（萬元）。

應計入管理費用的職工薪酬金額=36×（1+6%）=38.16（萬元）。

應計入銷售費用的職工薪酬金額=10×（1+6%）=10.60（萬元）。

會計處理為：

借：生產成本1 060 000

制造費用 212 000

管理費用 381 600

銷售費用 106 000

貸：應付職工薪酬——工資1 660 000

——職工福利費99 600

（2）使用時：

借：應付職工薪酬——職工福利費

貸：庫存現金（或 銀行存款）

（3）年終清算時：

假設XYZ公司2007年度共按月預提職工福利費119.52萬元、實際開支99.52萬元、年末“應付職工薪酬——職工福利費”賬戶的貸方余額為20萬元。全年共發放職工工資1 992萬元、實現利潤總額3 500萬元，除此之外再沒有其他納稅調整事項，所得稅稅率為25%，則：

首先，將已經計提、尚未用完的“應付職工薪酬——職工福利費”賬戶的貸方余額為20萬元予以沖回：

借：應付職工薪酬——職工福利費 200 000

貸：管理費用 200 000

說明：從嚴格意義上講，沖回平時多計提的“應付職工薪酬——職工福利費”20萬元時，應當根據原來計提時列支的渠道按比例分別貸記“生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用”等賬戶，但由于查找、計算各賬戶分別應當沖回多少數額的工作量太大，所以根據“重要性”原則的理念，可以選擇直接貸記“管理費用” 賬戶。

其次，進行所得稅清算：

由于XYZ公司2007年度實際開支的職工福利費99.52萬元只占本公司全年工資薪金總額1 992萬元的5%，可以全部在稅前予以扣除，因此其當年的應納稅所得額就是本年實現的利潤總額3 500萬元，無需進行調整，具體來說就是：

1）應交所得稅=3 500×25%=875（萬元）。

2）會計處理為：

借：所得稅費用8 750 000

貸：應交稅費——應交所得稅8 750 000

此種方法的優點是：（1）有利于企業在本會計年度內均衡安排各月份的費用預算；（2）即使當月發生的職工福利費開支項目不能及時在本月報銷并入賬，也不會違背“權責發生制”原則的要求。缺點主要是和前者相比，工作量有所增大。但瑕不掩瑜，筆者還是傾向于選擇這種方法。

主要參考文獻

［1］ 中華人民共和國財政部. 企業會計準則［S］． 2006．

［2］ 中華人民共和國財政部. 企業會計準則——應用指南［S］． 2006．

［3］ 財政部會計司編寫組． 企業會計準則講解［M］． 北京：人民出版社，2007．

［4］ 中國注冊會計師協會． 會計［M］． 北京：中國財政經濟出版社，2007．