阿瑟·洛斯·迪金森

　　阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）是一位杰出的會計學家和注冊會計師。由于他具有淵博的學識和一流的理論水平，而且為注冊會計師的發展產生了深遠的影響，因而在1951年，其與亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）一道被選入美國俄亥俄州立大學為著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame），成為當年入選的兩位會計名人之一。
　　1859年8月，阿瑟·洛斯·迪金森爵士出生于英國倫敦。他曾先后就讀于英國劍橋大學卡爾特修道院（Charterhouse School）和皇家學院（King's College）。1882年，迪金森從劍橋大學以數學學位甲等及格者的優等成績畢業，并于1888年獲得碩士學位。
　　1883年，迪金森作為一名職員，在Messrs公司開始了他的會計職業生涯。此后的日子里，迪金森與Jackson和Browning等人一道獲得了參加注冊會計師（Certified Public Accounting，簡稱CPA）考試所應具備的實踐經歷，到1886年2月底，他先后通過了特許會計師考試機構（Institute of Chartered Accountants）的預備考試、中級考試及最終考試，并與另一名考生一道獲得并列第一名的優異成績。1887年，迪金森正式成為一名注冊會計師。1888年，迪金森以一名初級合伙人的身份加入Lovelock and Whiffin 公司，并一直在這家公司擔任特許會計師到1901年。1903年，迪金森被正式授予CPA的執業資格證書。在Lovelock and Whiffin公司的這段時期內，迪金森同時擔任了美國Price Waterhouse & Co. 公司（后來的Jones，Caesar & Co.公司）的高級合伙人，直到1913年。
　　20世紀初期，迪金森來到美國，他按照類似于英國公認會計師的發展模式，對美國會計職業組織的產生和發展壯大起到了重要的作用。1902年，美國公共會計師團體聯合會（the Federation of Societies of Public Accountants in the United States of America）成立，1903年，迪金森即擔任該協會的主席。此后，迪金森和聯合會秘書（Federation Secretary ）喬治·威爾森（George Wilkinson）一道為各州會計師協會的發展做出了艱辛的努力，這些州協會后來逐漸發展成為美國全國或聯邦的組織。1904年，在St.Louis召開的國際會計會議上，迪金森作了題為“聯合會計劃”（the Federation Plan）的報告，例證了其優點并指出其未來發展道路。在這次會議上，迪金森還提交了題為“公司利潤”（The Profits of a Corporation）的論文，這篇論文中所涉及的大部分會計原則對今天的實務工作仍具指導作用。
　　作為一名在美國從業的注冊會計師，迪金森以他和美國其他合并者的經驗為基礎，經過全面研究與慎重考慮后為美國Stell公司（United States Steel Corporation）提出了恰當的合并會計報表（consolidated financial statements）模式，這為當時開始出現的股權結構復雜公司的財務報表披露問題提供了一種新的方式。與此同時，該報表的提出也為會計和審計實踐的發展拓展出一個全新的理論與實務領域。
　　迪金森不僅對會計職業充滿熱忱，而且保持著長期一貫的興趣。這一點不僅使他為全國各地的Price Waterhouse & Co.公司開展了很多重要的項目，還促使他參與了許多偏遠地區的會計會議。1905年10月，迪金森被推選為美國公共會計師協會（American Association of Public Accountants， AAPA）的主席。此后，迪金森也被美國的很多州授予名譽注冊會計師并頒發證書。1906年，迪金森正式成為一名美國公民。
　　迪金森的同事們覺得，他又是一位時常讓人具有壓力感的老板。他認為，合法的標準和規定是所有會計實務應遵守的基本原則。迪金森對會計執業人員應具備的素質有著獨到的見解，他曾經多次指出的重要觀點有：會計從業人員必須具備從理論到實踐的一系列會計原則知識；會計從業人員必須具備熟知會計數據，并能快速地抓住在會計分錄和財務報表所提供會計數據中反映的內涵和目的的能力，以及會計分錄和財務報表編制所依據的合法性和經營原則；會計從業人員必須具備一個合法的批判性的思維，它通常可以透過現象看本質且直指問題的核心所在，從而得出更具經濟價值的結論；會計從業人員應當擁有作為問題一方面擁護者的前提下，為了獲得另一方面信息或作為與一個問題的所有方面都有關的裁判員而去爭論該問題的能力；會計從業人員還必須具備生產經營性交易和融資方面的知識，以及要了解制約交易與融資的合法性原則；最重要的事則是會計執業人員不僅應當誠信和機智，而且要性情溫和。
　　在第一次世界大戰前夕，迪金森從美國回到英國，并留在英國繼續他的專業工作。他先是在軍事物資機構分配管理局（the Controlled Establishments Division of the Ministry of Munitions）擔任了兩年的財務顧問，后來又出任煤炭礦山管理局（Controller of Coal Mines ）的財務顧問。1913年，迪金森加入Price Waterhouse & Co.的英國分支機構，作為一名合伙人，此后十幾年即一直呆在該公司。1918年，為了感謝迪金森在一戰期間所提供的服務，英國國王喬治（King George）特授予他爵士稱號。
　　1923年，迪金森于Price Waterhouse & Co.的英國分公司退休。此后，英國政府還委派他做了很多研究項目，其中最著名的是關于印度鐵路狀況的考核和比較報告。1924年，Price Waterhouse & Co.在哈福大學商業管理學院成立了“迪金森”基金，這個基金用來專門支持會計研究，也被用來指定提供給迪金森演講者。迪金森作為英國同行業中重要的會計執業者之一，后來還在英格蘭和威爾士特許會計師協會（the Council of the Institute of Chartered Accountants of England and Wales）的工作（1914～1928）中起到了重要的作用。
　　20世紀20年代，迪金森曾幾次重返美國參觀學習。1931年，他最后一次公開出現在費城召開的每年一次的美國會計師協會（The American Institute of Accountants）的會議上。1933年，他出席了在倫敦召開的國際會計師公會（The Association of International Accountants）的大會，直到去世前，他還一直與這個組織保持緊密聯系。
　　1935年2月28日，迪金森逝世。在迪金森去世時，《會計雜志》（Journal of Accountancy）的編輯，A.P. Rickardon寫下了以下的贊詞：“……迪金森以其卓越的思想，大公無私地將他的一身都投入到英國和美國會計職業的建設中。他在這個很難讓人選擇誰最重要的新興的會計職業中扮演著重要的角色。……他對人類最偉大的貢獻是建立了英國兩個會計師分支機構間的友好合作關系。”
　　
　　迪金森在世時既是一位特許會計師，同時也是一位注冊會計師。他曾是美國會計協會（the American Institue of Accountants）的成員，安大略特許會計師協會（the Ontario Institute of Chartered Accountants）、英格蘭和威爾士特許會計師協會（the Institution of Chartered Accountants of England and Wales）和英屬哥倫比亞特許會計師協會（the Institution of Chartered Accountants of Birtish Colummibia）的會員，紐約注冊會計師協會（the New York Society of Accountants）的知名會員之一，以及密蘇里州注冊會計師協會（the Missouri Society of Certified Publicc Accountants）23位特許會計師中的一員。此外，他還是保險精算師協會（the Institution of Acturaries）的會員。
　　迪金森在將主要精力放在會計執業領域的同時，還花費了很多時間放在專業寫作上，從而對會計理論的發展做出了重要的貢獻。
　　首先，是他編撰了很多負有盛名的會計書籍，其中最主要的一本，則是他1913年出版的《會計實務和程序》（Accounting Practice and Procedure）。這本書系統地介紹了迪金森在美國的執業經驗，比較集中地反映了他在英國和美國獲得豐富會計實務經驗的成熟觀點。該書出版不久即廣為流傳，得到了業界的一致好評并被多次重印。在《會計實務和程序》（Accounting Practice and Procedure）中，迪金森曾鄭重地表達了以下重要觀點：每張資產負債表都是大量觀點和信息的集合體。還特別強調了審計報告中的短語“我認為”，是注冊會計師加強職業能力的具體體現，因為這個短語表達了注冊會計師并不是在魯莽的情況下才簽字的，而是經過了深思熟慮后，才對會計報表發表意見，聲明哪張報表是真實的，哪張報表是存在虛假表述的。作為同時代的業界精英之一的亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield），在對該書所做詳細而深刻的評述中就特別指出：《會計實務和程序》（Accounting Practice and Procedure）中的部分內容是新穎的，且是“前無古人”的，是其他會計學專著中所從未論及的。哈特菲爾德還指出，這本書中體現了作者迪金森炯智的探索性思維與嚴密的辯證邏輯思維，也極大地展現了作者的聰明才智。1923年，時任美國會計師協會（the American Institution of Accountings）主席的Gore，在距《會計實務和程序》（Accounting Practice and Procedure）首版發行十年之后的評論中，仍然認為該書是會計師專著中的經典。
　　其次，是迪金森還撰寫了許多學術性強、含金量高的專業論文。這些論文極大地豐富了迪金森時代的會計學專業知識，眾多學者從不同角度對其高質量的論文作了評述。1906年4月，迪金森在美國注冊會計師協會（AICPA）主辦的《會計雜志（Journal of Accountancy）》上，發表了題為“關于在控股公司會計賬戶的一些問題的注釋（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies）”的著名論文，基于其對會計發展過程的熟識與了解，他在文中概括性地提出了編制合并會計報表的原理和方法。這即致使此后研究“控股公司會計”問題的專家，不僅僅引用迪金森在基本原則設計上的理論成果，而且多次引用他在合并會計報表這個專業領域中的研究成果。對迪金森的另一篇名為“成本賬戶的結構、使用、弊病（The Construction，Use，and Abuse of Cost Accounts）”的論文，美國學者Kaap曾作出了如下評論：“一個技藝精湛的技工可以由他的產品體現出來，即使看起來發現并概括一個有著20頁篇幅的成本賬戶中的主要問題有一定的難度，但是這篇論文將證明事實并非如此。”
　　再次，迪金森也是一位在國際上受到一致好評的會計執業者。這可以由20世紀30年代到50年代在美國會計界（American Accountancy）發生的兩件重大史實來證實：第一件大事是1924年秋天在哈佛大學商業管理研究生院（the Harvard Graduate School of Business Administation）設立了阿瑟·洛斯·迪金森基金（the Arthur Lowers Dickinson Fund）。這個基金是由Price Waterhouse & Co.公司成立的，但其主要渠道則是來源于Price Waterhouse & Co.公司的前任合伙人——阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson）。第二件大事，則是在1951年，他和另一杰出會計后學亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）一起被選為俄亥俄州大學（Ohio State University）的會計名人堂（the Accounting Hall of Fame）的一員，在現有80名成員中位列第4位。
　　美國學者Murphy曾用下面的話表達了會計界對迪金森尊敬的、由衷的贊美之情：迪金森將Francis Bacon對專業職業人士的義務作為他的座右銘，并作為他前進的動力。這個義務是“就像人類追求美貌和利益一樣，我認為每個從業者都是其自身的挑戰者，所以他們有義務通過改進提高自己，使自己成為一個有用的、到哪里都是增添榮耀的人物”。總之，迪金森在美國的努力促使美國注冊會計師的發展突破了原有職業的局限性，因此他被認為是會計職業界的先驅，并在會計職業界中占有一席之地，這個地位是不會隨著時空的變化而改變的。
　　阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）留給后學的論文及著作主要有《公司利潤》（The Profits of a Corporation，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1904）、《會計實務和程序》（Accounting Practice and Prcedure，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1913）、《成本賬戶的結構、使用、弊病》（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies. Journal of Accountancy，Apr.1906）等。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] http：//fisher.osu.edu/Departments/Accounting-and-MIS/Hall-of-Fame/Membership-in-Hall/Arthur-Lowes-Dickinson，2005-10-26.
　　[2] American accountants and their coutributions to accounting thought，1900-1930，New York：Garland Pub， 1993，P21-27.