論晉商的錯賬更正方法

　　【摘 要】 本文通過對清代晉商的錯賬種類及對錯賬通常采用的六種更正方法進行了歸納總結，并對晉商錯賬更正方法的局限性及歷史意義進行了評述，認為晉商的錯賬更正方法雖然不符合現代法規要求，對現代會計沒有指導意義，但是這些更正方法簡便、易行、有效，其處理原理、程序與現代會計基本相同，與現代會計的錯賬更正有著淵源關系。
　　【關鍵詞】 錯賬種類； 更正方法； 局限性； 歷史意義
　　
　　晉商作為中國明清時期最活躍最富有的一個地域商幫，不僅創造了許多令人驚嘆的商業傳奇，而且有一套為現代人所不熟悉的會計處理方法。本文主要根據現存的清代晉商老賬簿，對晉商的錯賬更正方法進行揭示和評述，以進一步研究舊式會計與現代會計的關系。
　　
　　一、晉商會計錯賬的種類
　　
　　晉商所處的明清時代，民間經濟組織記賬所使用的賬簿、記賬工具等都比較原始。當時的賬簿均由一紙對折可雙面記錄的麻紙裝訂制作；會計記賬使用毛筆由上而下豎式書寫；正式賬項采用簡明扼要的模式記錄；對需要說明的事項，如誰經手、單價多少等，則用小字在所記賬務的右側進行批注。當時尚未引進阿拉伯數字，會計所記錄的日期、應收應付的錢兩以及商品的數量、金額等一般應用會計體或漢字演進體反映，如壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾，或一二三四五六七八九十，或者二者混用。在這樣的會計環境下，晉商會計的錯賬主要分為三類：一類屬于張冠李戴性質的錯誤；另一類是因寫錯數字或者漢字而造成的錯賬，如將“壹佰”錯寫為“壹拾”，或將“伍拾”錯寫為“陸拾”等；還有一類則是因漏記賬項造成的錯賬。
　　
　　二、晉商的錯賬更正方法
　　
　　晉商會計對錯賬進行更正，歸納起來主要有以下幾種方法：
　　
　　（一）隔期補記法
　　隔期補記法，是晉商對漏記賬項進行補充更正的一種方法。采用這種方法，應在發現漏記賬項時按正常記賬格式進行補記，但補記時間按原交易日期書寫。這樣，會造成該賬戶的記賬時間不連續。如六月二十五日發現五月初五賒銷給張三的5斤茶葉未入賬，則于六月二十五日在張三賬戶記錄“補五月初五取茶葉伍斤”。
　　
　　（二）旁注轉撥更正法
　　旁注轉撥更正法，是晉商對錯記賬戶性質的錯賬所采用的一種更正方法。所謂旁注轉撥更正法，即發現錯賬后，先在錯記賬戶錯誤賬項的右側注明“卜（即‘撥’或‘轉’）XXX賬”，表示該賬項從該錯記賬戶轉至XX人賬戶，日后不再向錯記客戶收取該賬款或不將該金額結計在錯記客戶的期末余額中；然后將該筆賬項登記于應記賬戶中，并在其右側注明“由XXX賬卜來”，表示該賬項由XXX賬戶轉來，以便核對。如將賒銷給張三商品的賬項錯記入李四賬戶。日后發現進行更正時，在李四賬戶原記該筆賬項的右側加注“卜張三賬”；然后在張三賬戶中再登記該賬項，并在其右側注明“由李四賬卜來”。這種在錯記賬戶通過右注“卜XXX賬”作為錯賬轉出的做法，反映了單式記賬的特點，比較簡便。
　　
　　（三）改寫描黑更正法
　　改寫描黑更正法，是晉商對記錯數字或金額的錯賬進行更正的方法之一。所謂改寫描黑更正法，即在錯誤數字之上再書寫正確數字，或將錯誤數字改寫為正確數字，并對所改寫的正確數字加重筆墨，加粗筆畫，通過改寫描黑以對原記錯誤進行更正。這種方法應當是在記賬當時或記賬后不久發現錯賬情況下采用的一種錯賬更正方法。通過改寫描黑，給人很醒目的更正感覺。
　　
　　（四）刻挖貼補更正法
　　刻挖貼補更正法，也是晉商對記錯數字或金額性質的錯賬進行更正的方法之一。采用這種方法，對記錯的數字先用刀剪將其刻挖掉；然后裁剪一塊比所挖錯賬大一點的同質賬紙，墊襯粘貼于被挖處的背面（即夾在該賬頁之中），并在新貼補賬紙上面重新書寫正確賬項，書寫的有關文字筆畫應盡量跨及新、舊賬紙的邊緣上，使新補賬紙與周邊形成固定關系，不能隨便再行更改；最后在重新書寫賬項之上加蓋圖章。刻挖貼補更正法是晉商應用最少的一種方法。
　　
　　（五）畫圈旁注更正法
　　畫圈旁注更正法，即在所寫錯的漢字或金額之上先隨意畫一圓圈（或三角），表示對錯賬進行注銷；然后在圓圈的右側書寫正確的漢字或金額，以對錯賬進行更正。有的商號還在更改之處加蓋圖章。畫圈旁注更正法也是一種比較醒目的錯賬更正方法。
　　
　　（六）紅紙遮貼更正法
　　紅紙遮貼更正法是在發現錯賬之后，先用刀剪裁一塊與錯賬面積大小基本相同的紅紙；然后將紅紙粘貼在錯賬處或將錯賬遮貼住；最后在紅紙上重新書寫正確賬項，并盡量使重新書寫的有關文字的筆畫跨及紅紙的邊緣和原賬紙上，以示該賬項不得再行更改。紅紙遮貼更正法是一種非常醒目的錯賬更正方法。
　　
　　三、晉商錯賬更正方法的局限性及歷史意義
　　
　　從上述內容可以看出，清代的晉商已有較多的錯賬更正方法。按照現代標準衡量，這些方法均不符合要求，因而，它們對現代會計實務已經沒有參考價值和指導意義。但是，作為幾百年前曾經廣泛流行且持續較久的一種歷史事物，其歷史作用和歷史意義不能被否定。應當承認，晉商的錯賬更正方法是與當時社會經濟發展相適應的、符合當時人們認知的、在技術上也很有效的一些會計方法；它們是中國舊時錯賬更正方法的縮影；與現代會計的錯賬更正有著淵源關系。
　　
　　（一）晉商錯賬更正方法的局限性
　　從現代會計視角分析，晉商錯賬更正方法主要存在以下缺陷：
　　1.太過隨意，缺乏統一性。從上述內容可以看出，晉商對錯賬更正很隨意。如對記錯數字或金額的錯賬，有的采用改寫描黑方法，有的則通過畫圈或紅紙遮貼手段涂改錯賬，還有的甚至將原錯痕跡刻挖掉。究其原因，主要與當時政府對錯賬更正沒有統一要求和規范以及各商號會計人員的閱歷、才識參差不齊有關。這種隨意更改的做法如果發生在現代，商家與客戶一旦因錯賬更正發生債務清理糾紛，更正的賬簿將不具有法律效力。
　　2.按單式記賬原理進行錯賬更正，不適應復式記賬的會計環境。20世紀之前，中國采用單式記賬法記賬，晉商所改的是按單式記賬法記錯的賬項。在這種情況下，對錯賬只能按單式記賬原理進行更正。因而，晉商的錯賬更正方法屬于單式記賬法下的改錯方法。正由于此，隨著20世紀初復式記賬法引入中國，到三十年代會計革新運動后借貸記賬法的逐步推廣，特別是新中國建立后復式記賬的全面推行，晉商的錯賬更正方法便逐步失去了其存在的會計環境，最終不得不被淘汰。
　　
　　（二）晉商錯賬更正的歷史意義
　　晉商錯賬更正方法雖因存在上述局限性，現已不再使用，但是從這些方法的應用效果、技術性及其承前啟后的作用看，晉商的錯賬更正具有以下意義：
　　1.晉商對錯賬積極更正，保證了會計記錄的正確性。前蘇聯索科洛夫在其《會計發展史》中講：“在那些我們接觸到的所有保存下來的賬簿中，沒有一個不存在重大的驚人的錯誤。引起這種情況可能是有意的偽造……也可能是由于商人們較低的文化水準。”但我們所看到的晉商老賬簿的情況與索科洛夫所講的情況完全不同。晉商老賬簿的錯賬發生率很低；在各種賬簿的每筆記錄上都留有多次檢查核對的標記；發現的錯賬都要予以更正，并且毫不掩飾其更正痕跡。正由于此，晉商會計記錄的正確性比較高。
　　2.晉商錯賬更正方法簡便、易行、有效，具有一定的科學性。晉商的錯賬更正方法，雖然基于單式記賬基礎，但是基本上都是按照既消除錯誤，又修正賬務的原理進行更正。如通過旁注、描黑、刻挖、畫圈、紅紙遮貼等手段對錯賬注銷的同時，又采用轉撥、改寫、貼補、旁注等方式進行賬項更正，做到對癥糾錯。上述方法中雖然有的不留原錯痕跡，很不嚴謹，但是具體應用這些方法時，又盡量考慮更改之處與原賬周邊的固定關系，避免他人再行更改。由此可見，晉商的錯賬更正方法不僅道理簡單、容易實施，而且思維縝密、技術有效，是具有一定科學性的單式錯賬更正方法。
　　
　　3.晉商錯賬更正方法既是中國古代錯賬更正思想及實踐延續的結果，也與現代會計錯賬更正存在淵源關系。中國在秦王朝時期，對官府之間輸送物品賬目的記賬時間就有“計毋相繆”要求，及“誤自重也，減罪一等”的政策引導。晉商的錯賬更正方法就是中國古代有錯賬要改正的會計思想，經過長期實踐后形成的在當時可行的一些錯賬更正方法。
　　晉商的錯賬更正不僅是古時錯賬更正的繼承和發揚，而且與現代會計的錯賬更正存在淵源關系。
　　首先，以晉商為代表的舊時會計與現代會計的錯賬更正思想及實踐具有繼承性和連續性。如上所述，中國古時的官府賬目，乃至清代和民國時期的晉商，都堅持發現錯賬就改的會計思想與實踐。舊時這些錯賬更正的做法，與我國現代企業單位按照規范方法對錯賬進行更正具有地域的同一性和時間的連續性。
　　其次，晉商會計與現代會計錯賬更正方法的基本原理相同。晉商的錯賬更正方法雖然基于單式記賬法，但是，它們與現代會計錯賬更正方法的基本原理相同。如晉商的畫圈旁注更正法與現代會計的劃線更正法。二者雖然存在以下區別，但是并沒有實質性差異：一是對錯誤金額注銷的方式。前者在錯記金額上畫圓圈，后者是在錯賬上劃直線。這一區別實際上是由不同文化背景造成的。因為用漢字表示金額且豎式書寫時，以畫圈方式對其注銷比較科學。相反，如果現代會計在阿拉伯數字上畫圓圈，結果會很混亂。因此，晉商通過畫圈與現代會計采用劃線的方式對錯賬進行注銷，只是形式差異，作用相同。二是更正的部位。前者在錯賬右側以旁注方式進行更正；后者是在劃了線的錯賬上方書寫正確數字。舊時豎式書寫，右者為上。因而，前者的右側旁注與后者的上方更正實質一樣。
　　同理，晉商的隔期補記法與現代會計的補充登記法，其處理原理也相同，所不同的只是晉商基于單式記賬基礎，不應用會計分錄進行更正。
　　再次，晉商會計與現代會計對錯賬更正的基本程序相同。晉商的錯賬更正方法雖然建立在單式記賬基礎上，但其對錯賬更正的程序與現代會計基本相同。如晉商的隔期補記法與現代會計的補充登記法，都不進行錯賬注銷（因賬面無錯賬），而直接通過補充登記方式進行更正。晉商的其他更正方法與現代會計的劃線更正法、紅字更正法，都是遵循一方面消除錯誤，另一方面更正賬項的順序進行錯賬更正。由此說明，晉商會計與現代會計對錯賬更正的思維及其技術比較接近。
　　最后，晉商的紅紙遮貼更正法雖然是較早產生的單式記賬法下的改錯方法，卻與現代會計的紅字更正法具有異曲同工之妙。我們所見到的紅紙遮貼更正法是光緒八年（1882年）晉商的一本原糧賬冊采用的錯賬更正方法。按照潘序倫先生1950年編著的《基本會計學》介紹，“現代西方國家主要是美國的企業會計基本理論和方法”中對錯誤記錄改正，有劃線法、補遺法和沖銷法。前兩種方法與我國現行的劃線更正法和補充登記法基本一樣；而沖銷法與帕喬利1494年《簿記論》中所講的更正方法相同，即先用蘭字從錯賬相反方向沖銷，再作正確分錄予以改正，在整個更正過程中并不使用紅字。由此可見，晉商在錯賬更正中應用紅色的做法早于西方國家。
　　我國現行的紅字更正法，一般認為是上世紀五十年代從前蘇聯引進的。按照這種說法，紅字更正法是外來的，它與中國傳統的錯賬更正方法沒有直接聯系。但是，晉商的紅紙遮貼更正法與紅字更正法卻具有異曲同工之妙。異曲之處主要表現為二者的記賬基礎不同以及由此引起的錯賬更正方式不同。紅紙遮貼更正法是單式記賬法下的錯賬更正方法。在更正過程中，它不編制會計分錄，直接應用紅紙遮貼錯賬，再在紅紙上書寫正確賬項。紅字更正法是復式記賬法下的錯賬更正方法。它需要通過先編制紅字分錄對錯賬沖銷，再用藍字分錄的方式進行賬項更正。二者雖然存在以上重大差別，但是仍有同工之妙，即在處理過程中都很鮮明地應用了紅色，并達到了錯賬轉銷與賬項更正的同一效果。正由于此，可以說紅紙遮貼更正法是單式記賬法下的中國老式的紅色更正方法。至于中國的紅紙遮貼更正法與前蘇聯的紅字更正法是否有聯系，還需進一步的探究。●
　　
　　【主要參考文獻】
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