與虧損有關的所得稅會計處理

　　【摘要】 符合條件的虧損可以作為可抵扣暫時性差異，確認為一項遞延所得稅資產，本文通過舉例的方式探討這一問題。
　　【關鍵詞】 虧損；可抵扣暫時性差異；遞延所得稅資產
　　
　　依據《企業會計準則第18號—所得稅》會計準則，第四章第十五條：“企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產”的有關規定，可以這樣理解虧損作為可抵扣暫時性差異的兩個條件是：一是五年內的虧損。因為稅法規定企業發生年度虧損，可以從發生虧損的第二年起連續五年在稅前作扣除，從第六年起停止扣除。二是預計未來五年內有足夠的納稅所得可抵扣這一虧損數額，如果能同時滿足這兩個條件的虧損可以將該虧損作為可抵扣暫時性差異確認為一項遞延所得稅資產，并按本準則規定，核算該可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響，筆者將舉例分析探討這一問題。
　　例：某企業1990年發生虧損40萬元（該虧損已得到稅務部門的認可），1991年預計實現利潤20萬元，1992年預計實現利潤100萬元，該企業適用的所得稅稅率為30%，要求：采用資產負債表債務法作出企業與虧損有關的所得稅會計處理。
　　分析過程如下：
　　一、1990年：
　?。ㄒ唬┊斊诶麧?-40
　?。ǘ┊斊诎l生可抵扣暫時性差異=40
　?。ㄈ{稅所得額=-40+40=0
　　（四）應交所得稅=0×30%=0
　?。ㄎ澹┻f延所得稅資產本期借方發生額=40×30%=12
　?。┧枚愘M用=0-12=-12
　?。ㄆ撸嫹咒洠航瑁哼f延所得稅資產12
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。