多層次會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)現(xiàn)途徑

　　【摘要】 多層次會(huì)計(jì)信息披露，是針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露體系不考慮企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式，均使用幾乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出來的一種會(huì)計(jì)信息披露制度。本文對(duì)多層次會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因進(jìn)行了分析，提出構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)信息披露的要求條件，尋求實(shí)現(xiàn)多層次會(huì)計(jì)信息披露的途徑，有助于加深對(duì)多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的理解。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息披露；實(shí)現(xiàn)途徑
　　
　　隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露制度存在的缺陷日漸凸顯，人們要求改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn)。多層次會(huì)計(jì)信息披露制度，是一種差異化的會(huì)計(jì)信息披露制度，指一國(guó)政府通過有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模或行業(yè)的企業(yè)在編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別的一種制度安排。（程銀桂 2003），其含義是針對(duì)不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告、分別提出不同的審計(jì)和信息公布要求。
　　
　　一、多層次會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因
　　
　　多層次會(huì)計(jì)信息披露是針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露模式存在弊端而提出來的。而多層次會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因何在
　　呢？筆者以為主要基于以下考慮。
　　
　　（一）信息披露格式多樣化、適量性的需要
　　目前的信息披露形式，一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報(bào)表為主，輔以重要事項(xiàng)說明以及其他相關(guān)信息。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報(bào)表是高度匯總的信息，隱藏在報(bào)表數(shù)字背后的是一連串無法得知的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一項(xiàng)一億元的營(yíng)業(yè)收入，可能是由若干筆經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目組成，也可能由幾百上千筆較小的項(xiàng)目而產(chǎn)生，它們對(duì)特定類型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟(jì)含義，格式化會(huì)影響用戶對(duì)信息的準(zhǔn)確理解。格式化同時(shí)也帶來了會(huì)計(jì)信息可比性的問題。不同類型企業(yè)的差異，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因財(cái)務(wù)報(bào)表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同結(jié)果，使不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。而可比性問題直接影響到報(bào)表的使用。此外，還引發(fā)了另一個(gè)問題，即信息的適量性問題。會(huì)計(jì)信息披露不足、沒有充分的信息就無法作出正確的決策。同樣，過多過濫的信息也會(huì)讓使用者無處著手，最相關(guān)的信息可能會(huì)淹沒在許多瑣碎的信息之中而被忽視。
　　實(shí)施多層次會(huì)計(jì)信息披露模式在形式上和實(shí)質(zhì)上都可以改變信息披露的方式和內(nèi)容，克服現(xiàn)行披露體系存在的弊端。在多層次會(huì)計(jì)信息披露模式下，財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)不同企業(yè)類型編制而成，因而不再是不分企業(yè)類型的統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式。當(dāng)然，也可以獲得現(xiàn)在通常使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，只不過它不再是惟一的格式，而只是多種報(bào)表格式中的一種。突破了信息披露的報(bào)表格式的限制，實(shí)際上也擴(kuò)展了可披露信息的范圍和完整性，因此可以更容易地理解數(shù)字所代表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，更全面深入地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。此外，在多層次會(huì)計(jì)信息披露的模式下，企業(yè)不再面臨披露過多的壓力，既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開披露報(bào)表所耗費(fèi)的成本，也節(jié)約了使用者的使用成本。
　　
　　（二）貫徹成本效益原則的需要
　　根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。企業(yè)對(duì)外公開披露的會(huì)計(jì)信息也是如此。會(huì)計(jì)信息披露的成本效益原則，就是指會(huì)計(jì)信息的效益應(yīng)當(dāng)超過其成本，否則就不應(yīng)當(dāng)提供該項(xiàng)信息。近年來，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系的不斷完善，企業(yè)對(duì)外公開披露的信息日益膨脹，導(dǎo)致企業(yè)信息披露及相應(yīng)獲取成本大大上升，而提高成本能否產(chǎn)生相應(yīng)的增量效應(yīng)，特別是對(duì)中小企業(yè)而言，自然引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。
　　多層次會(huì)計(jì)信息披露制度，較好地貫徹了“成本效益原則”。對(duì)于大型企業(yè)，嚴(yán)格要求按照規(guī)定在最大范圍內(nèi)詳細(xì)披露會(huì)計(jì)信息，不允許簡(jiǎn)化編制，也不允許簡(jiǎn)化審計(jì)，信息、披露成本自然比較高。對(duì)于中小企業(yè)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間不僅可以延長(zhǎng)，而且報(bào)表可以簡(jiǎn)化、審計(jì)可以簡(jiǎn)略、信息公布范圍可以縮小，這樣大大減輕了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)不同規(guī)模和社會(huì)影響的企業(yè)采用不同要求的會(huì)計(jì)信息披露，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范制定的“成本效益原則”。
　　
　　（三）會(huì)計(jì)信息保密性的需要
　　近年來，在國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)丑聞見諸報(bào)端后，公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重心挪到了會(huì)計(jì)信息的充分披露，對(duì)會(huì)計(jì)披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。安然事件以后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)的《2002年薩班斯——奧克斯利法案》，其中對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。至此，會(huì)計(jì)信息的披露仿佛已經(jīng)到了事無巨細(xì)的地步，無怪乎美國(guó)有學(xué)者驚呼未來的公司將會(huì)是“裸體公司”。
　　由此而來，一個(gè)更為嚴(yán)重的問題也正在逐步浮出水面，即對(duì)商業(yè)秘密的保護(hù)問題。由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露體系對(duì)一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強(qiáng)制披露的規(guī)定，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可以搭便車，而使企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)地位。
　　顯然，會(huì)計(jì)信息的公開與保密是相互矛盾的。多層次會(huì)計(jì)信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來劃分的，企業(yè)的規(guī)模越大、社會(huì)責(zé)任越大，則信息披露越充分。這樣，“多層次”的會(huì)計(jì)信息披露方式自然就使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在披露的同時(shí)具備了保密性。
　　
　　二、構(gòu)建我國(guó)多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的要求條件