關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考

　　【摘要】 稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，曾對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用，但隨著社會、經(jīng)濟(jì)條件的變化，現(xiàn)行的有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策，還有不少不妥之處，急需改進(jìn)和完善。筆者就此作一思考。
　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收政策；發(fā)展
　　
　　一、我國現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策
　　
　　第九屆全國人大常委會通過的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對什么是中小企業(yè)作了以下定義：中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要、增加就業(yè)、符合國家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。
　　我國現(xiàn)行的稅收政策中，并沒有專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是有一些規(guī)定從受益主體來看大部分是針對中小企業(yè)，具體內(nèi)容如下：
　　
　　（一）企業(yè)所得稅
　　新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低了稅率，從33%降為25%，降了8個百分點，另規(guī)定了兩檔低稅率：小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，并將一些國家鼓勵產(chǎn)業(yè)項目的優(yōu)惠政策予以擴(kuò)大，例如，新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍，這對我國高新技術(shù)企業(yè)中的中小企業(yè)提供了良好的發(fā)展前景。新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策，有助于提升中小企業(yè)的發(fā)展空間。①
　　
　　（二）增值稅
　　增值稅條例規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；對年銷售額180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人其適用的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的其適用征收率為6%。
　　
　　（三）營業(yè)稅
　　對全國試點范圍的非營利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅。②
　　
　　（四）其他
　　國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，可在3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。③
　　
　　二、現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問題
　　
　　（一）企業(yè)所得稅
　　新出臺的企業(yè)所得稅在很大程度上解決了中小企業(yè)在稅收方面受到的歧視問題，統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅法，并將企業(yè)所得稅稅率定為25%，降低了8個百分點，同時對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（大部分的高新技術(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)）。大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠仍不夠徹底，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.不利于吸引中小企業(yè)投資
　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資。另外，國際上對中小企業(yè)普遍采用的投資抵免，再投資退稅等稅收政策，而我國并未采用。
　　2.不利于鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦
　　在英國，為了鼓勵投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達(dá)到4萬英磅。韓國政府對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實行“免三減二”(開始三年免稅，其后兩年減半征收)的稅收優(yōu)