充分發揮會計師事務所在災后重建中的作用

　　 【摘要】雖然政府出臺了一系列支持災后重建的政策，企業仍然面臨著很多急需解決的問題：根據稅收政策，企業要提供財產損失證據并申報審批稅前扣除；根據核呆政策，企業要提供抵押物損失情況并提出核銷貸款申請；根據金融政策，企業要準備前景規劃材料并申請資金。因此，會計師事務所在財產損失鑒定、呆賬豁免審核、重建方案規劃等方面將發揮重要和積極的作用。
　　 【關鍵詞】 災后重建；會計師事務所作用； 損失認定；資金籌措
　　
　　四川汶川大地震的災后重建工作時間緊、任務重，涉及面廣，很多事情需要統籌協調，科學安排。本文就作為中介機構的會計師事務所如何在災后重建中發揮應有的作用進行探討。
　　
　　一、災后重建中企業急需解決的問題
　　
　　（一）財產損失價值的認定
　　財政部、國家稅務總局下發的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］ 62號）明確規定，“企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除”。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）規定：“企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除”；“企業因自然災害等不可抗力原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除”；“企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據”。
　　根據上述規定，在稅收政策的基礎上，企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供損失確屬已實際發生的合法證據，及時向稅務機關申報審批財產損失稅前扣除。
　　（二）不能償還債務的認定
　　中國銀監會于2008年5月23日就銀行業金融機構做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發出緊急通知。通知指出，各銀行業金融機構要根據《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規定，對于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險補償，或者以保險賠償、擔保追償后仍不能償還的債務，應認定為呆賬并及時予以核銷。通知明確，各銀行業金融機構在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務人無財產清償證明的，可依據相關政府部門出具的證明以及內部清收報告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據。《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財金［2008］ 28號）規定：“不能提供確鑿證據證明的呆賬，不得核銷”。
　　根據上述規定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎上，因地震災害不能按時償還貸款的企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供包括借款抵押資產在內的財產實際損失情況，及時向金融企業等債權人提出核銷貸款申請。
　　（三）重建資金的籌措
　　在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災企業資金空前緊張，災后重建融資困難突出。據統計，六個重災市州中小企業恢復重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業金融機構已經向災區發放的貸款中，恢復重建貸款只占百億，相對于所需資金的千億元而言只是一個零頭。四川省人民政府下發了《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》，明確企業籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災區再貸款、再貼現限額；創新信貸產品；放寬機構準入條件；支持中小企業擔保機構建設；扶持地方金融機構；推動企業利用資本市場融資。
　　這些政策無疑給受災企業帶來了解決資金問題的希望，企業需要盡快準備相關資料，提供有一定水準的恢復生產和發展經營的前景證明材料以申請資金。
　　
　　二、 會計師事務所在企業災后重建中的作用
　　
　　（一）協助企業進行財產損失價值的認定
　　企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災地區的主管稅務機關會根據監管要求到“現場取證”，但受限于人手、時間等無法全面參與企業財產損失清理工作。因此，稅務機關會根據會計師事務所等中介機構的財產損失鑒定報告審批企業財產損失所得稅前扣除。在這個過程中，中介機構發揮著重要的作用。
　　（二）協助銀行對企業不能償還的債務進行認定
　　豁免地震受災企業的部分債權是災后重建的第一步。但如果沒有有效的監管舉措，豁免債權將會變成利益分贓。商業銀行作為債權人，有權利仔細審核損失情況，但卻可能出現其工作人員與企業內外勾結，趁核銷過程進行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權，應該充分利用外部中介機構的審核結果。
　　（三）協助企業籌措重建資金
　　地震給很多企業帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業經營情況和市場前景都不錯，地震使它們遭受損失，經營暫時停頓，但只要有足夠的資金支持災后重建并幫助周轉，這些企業很快就可以恢復原來的生產規模和盈利水平，甚至可能通過重建升級原有生產能力、優化產品結構等而取得更好的發展機會。財政、金融機構、風險投資者等方面均有可用于企業災后重建的資金，但是需要企業提供有相當說服力的恢復生產和發展經營的前景材料。受災地區很多企業目前尚不具備災后恢復重建方案、項目計劃書、可行性研究報告等材料的制作能力和經驗，這就需要中介機構發揮專家優勢作用，協助企業做好相關材料，爭取外部資金。
　　
　　三、 會計師事務所出具報告時需要注意的問題
　　
　　（一）在財產損失價值的認定方面
　　為了降低風險，作為會計師事務所，在承擔地震相關工作時，必須按照國家有關規定，堅持財產損失認定原則，從嚴把握，做到界定準確、數字真實、證據充分；事實不清不核銷、程序不全不核銷、責任不清不核銷。由于在現行文件中，對地震損失的界定缺乏統一明確的標準，在執業過程中，注冊會計師要注意與企業、稅務、財政等方面加強溝通與交流，準確把握政策。注冊會計師還要綜合各方面意見，盡可能使專業報告在內容和形式上滿足各種需求。
　　（二）在對企業不能償還債務的認定方面
　　在地震損失清理工作中，企業為了自身利益有多報損失的動機，因此，注冊會計師在執業過程中，應主動向企業宣講政策，加強溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊會計師一定要參與現場從始至終的清理工作，一方面要輔導企業人員做好攝影、照相、測試、技術和質量檢驗、損失情況記錄和簽字確認等取證和資料收集工作；另一方面要嚴格監督取證過程，認真、及時復核各項財產損毀率和預計修復費用的合理性，并解決相關人員在損失認定方面的分歧事項。
　　企業地震財產損失主要是房屋建筑物、機器設備、存貨等。對于完全損毀或滅失的財產，取證工作比較簡單；對于部分損毀、修復后尚可正常使用的房屋建筑物、機器設備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價值的存貨，損失取證工作及損失金額的認定相對復雜。對于部分損毀財產的損失鑒定工作，中介機構要充分發揮專家團隊的作用，由建筑工程師、設備工程師等專業人員提供損失咨詢意見。對于非常重大、專業性極強并已經超出企業和中介機構鑒定能力的財產損失，中介機構還應該協助企業取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明，如危房鑒定、車輛報廢鑒定等。地震財產損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關證據收集困難、計算準確率較差，可以提請關注等方式表達咨詢意見、不宜發表鑒證意見。
　　
　　除了注意損失金額確認之外，取證程序合規性、手續完整性、證據充分性也不容忽視，需要中介機構嚴格把關，將這次企業地震財產損失鑒定做細、做實，經得起時間的檢驗。
　　（三）在協助企業籌措重建資金方面
　　會計師事務所一方面要協助企業籌措重建資金，另一方面，還應該輔導企業加強管理，合理有效利用資金，持續為受災企業提供力所能及的服務。在災后重建的漫長過程中，在做好財務工作的基礎上，中介機構能夠幫助企業分析管理中的薄弱環節，加強內部控制制度建設，完善各項資產管理制度，落實后續的整改措施和建章立制工作等。通過災后重建工作的有序開展和順利實施，受災企業不僅能夠恢復到災前的生產能力，而且還有通過深化管理和提高競爭力加速發展的潛力。
　　（四）在賬務處理方面
　　1.損失的賬務處理。
　　一般情況下，企業發生地震災害損失后應當及時清查核實，作為當期損益處理，按照《企業會計準則》規定的方法進行核算。但是，介于本次地震災害損失重大，筆者認為，應該允許企業自行選擇會計處理方法，既可以計入當期損益，也可以核銷所有者權益。應該注意的是，無論計入損益或者權益，都應當履行相應的決策程序，如企業董事會、股東大會或者經理（廠長）辦公會決議程序等。如涉及國有資產，還應當報國資、財政等部門根據有關規定處理。
　　2.固定資產折舊的計提方式。
　　受災企業在地震發生至正常生產期間如何計提固定資產折舊也是一個值得思考的問題。企業會計準則規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產外，企業應對所有固定資產計提折舊。本次地震災害發生至今，很多受災企業處于停產恢復階段，固定資產損失尚未清理完成，無法及時、準確地判斷各項固定資產是報廢、可修復或者基本完好。筆者認為，企業可以在清理損失期間暫停對相關固定資產計提折舊，待生產正常后再根據實際情況對固定資產恢復計提折舊。
　　
　　【主要參考文獻】
　　［1］ 國務院.關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（國發［2008］ 21號）.2008-6-29.
　　［2］ 財政部，國家稅務總局.關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知（財稅［2008］ 62號）.2008-5-19.
　　［3］ 國家稅務總局.企業財產損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令2005年第13號）.2005-8-9.
　　［4］ 金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財金［2008］ 28號）.
　　［5］ 四川省人民政府.關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見.2008-7-10.
　　［6］ 財政部.企業會計準則（2006）.經濟科學出版社，2006.