與長期股權投資有關的暫時性差異的會計處理

　　 【摘要】依據稅法的有關規定，長期股權投資成本應當在持有期間保持不變，但按會計準則的基本要求，股權投資在采用權益法核算的情況下，其賬面價值應隨著被投資企業凈資產的增減變化而作相應的調整，從而使股權投資的賬面價值與其計稅基礎之間產生了暫時性差異。本文就如何核算股權投資的暫時性差異，作了較為深刻、細致的分析。
　　 【關鍵詞】長期股權投資；暫時性差異；發生與轉回；會計處理
　　
　　一、應納稅暫時性差異的發生與轉回
　　
　　［例1］甲企業于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項股權投資，乙公司當年實現的凈利潤為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現金股利100萬元，稅法上規定雙方稅率如果相同，該投資收益不計入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業的所得稅率大于被投資企業的所得稅率），取得投資收益當年不計入納稅所得，實際分得現金股利當年要計算交納所得稅，甲企業的所得稅率為25%，乙企業的所得稅率為0。
　　會計處理如下：
　　（一）2007年發生應納稅暫時性差異（稅率有差異，聯營企業與合營企業實現了凈利潤與分派現金股利）
　　1.借：長期股權投資——成本 60
　　 貸：銀行存款60
　　2.借：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
　　 貸：投資收益20
　　3.發生應納稅暫時性差異。
　　
　　4.利潤總額=20（萬元）
　　5.應納稅所得額=20-20=0（萬元）
　　6.應交所得稅=0×25%=0（萬元）
　　7.遞延所得稅負債貸方發生額=20×25%=5（萬元）
　　8.所得稅費用=0＋5=5（萬元）
　　9.會計分錄：借：所得稅費用5
　　 貸：遞延所得稅負債5
　　應補交所得稅=來源于被毅然決然企業的利潤或股利/1-被投資企業所得稅率×雙方稅率差
　　=20/1-0%×（25%－0%）
　　=5（萬元）
　　（二）2008年轉回應納稅暫時性差異
　　1.借：銀行存款20
　　 貸：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
　　2.轉回應納稅暫時性差異。
　　
　　3.利潤總額=0（萬元）
　　4.應納稅所得額=0＋20=20（萬元）
　　5.應交所得稅=20×25%=5（萬元）
　　6.遞延所得稅負債借方發生額=20×25%=5（萬元）
　　7.所得稅費用=5－5=0
　　8.會計分錄：借：遞延所得稅負債 5
　　 貸：應交稅費——應交所得稅 5
　　從上述分析結果可以看出，會計上2007年計入利潤總額，確認了所得稅費用，而稅法上在2008年計入納稅所得交了所得稅，會計計入利潤總額與稅法計入納稅所得不在同一會計年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因為此差異是暫時的。
　　
　　二、可抵扣暫時性差異的發生與轉回（聯營企業與合營企業產生的虧損）
　　
　　［例2］甲企業于2006年1月1日對乙企業進行股權投資100萬元，持股比例為40%，具有重大影響，采用權益法核算，乙企業當年發生凈虧損30萬元，2007年又實現了凈利潤30萬元，甲、乙企業所得稅率均為25%。
　　會計處理如下：
　　（一）2006年發生可抵扣暫時性差異
　　1.借：長期股權投資——成本100
　　 貸：銀行存款100
　　2.借：投資收益12（30×40%）
　　 貸：長期股權投資——損益調整12
　　3.發生可抵扣暫時性差異
　　
　　4.利潤總額=-12（萬元）
　　5.應納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
　　6.應交所得稅=0×25%=0
　　7.遞延所得稅資產借方發生額=12×25%=3（萬元）
　　8.所得稅費用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
　　9.會計分錄：
　　 借：遞延所得稅資產3
　　 貸：所得稅費用3
　　（二）2007年轉回可抵扣暫時性差異
　　1.借：長期股權投資——損益調整 12
　　貸：投資收益 12
　　2.轉回可抵扣暫時性差異
　　
　　3.利潤總額=12（萬元）
　　4.應納稅所得額=12－12=0
　　5.應交所得稅=0×25%=0
　　6.遞延所得稅資產貸方發生額=12×25%=3（萬元）
　　7.所得稅費用=0＋3=3（萬元）＞0 （在借方）
　　8.會計分錄：借：所得稅費用3
　　 貸：遞延所得稅資產3