淺析油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　 【摘要】 本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念入手，分析了其依據(jù)與目的，揭示了我國油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，并提出了針對性的解決建議，試圖通過正確評價(jià)油田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對其管理和監(jiān)督，促進(jìn)油田企業(yè)的健康發(fā)展。
　　 【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評價(jià)；監(jiān)督
　　
　　油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著改革開放的深入和油田企業(yè)的發(fā)展，以及法治制度建設(shè)的不斷完善，而產(chǎn)生和建立起來的。它是油田企業(yè)黨組領(lǐng)導(dǎo)及干部組織管理部門為了加強(qiáng)對油田企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督、正確評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障油田國有資產(chǎn)保值增值而制定的一項(xiàng)制度。作為審計(jì)監(jiān)督的一種形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對油田企業(yè)的存在和發(fā)展有著極其重要的意義。
　　
　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
　　
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要保證。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(The Institute of Internal Auditors，IIA）賦予內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它的目的是增加組織的價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
　　一般意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和專職人員接受干部管理部門的委托，根據(jù)國家法律、法規(guī)政策的有關(guān)規(guī)定，對有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，按照一定的程序運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審查分析依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動。它是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對國家黨政機(jī)關(guān)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)行組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是集財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)。
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)：一是立項(xiàng)的依據(jù)，是指審計(jì)要有國有企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的指令和干部管理機(jī)構(gòu)的委托；二是審計(jì)的依據(jù)，主要是法律、法規(guī)、規(guī)章等，還應(yīng)包括其他方針、政策、制度、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)紀(jì)律規(guī)定等。
　　油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是通過對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依法評價(jià)其工作業(yè)績，為油田企業(yè)干部管理機(jī)構(gòu)提供評價(jià)和任用干部的依據(jù)。
　　
　　二、我國油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
　　
　　油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面開展以來，在維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)、加強(qiáng)油田企業(yè)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。近年來，作為油田企業(yè)內(nèi)部管理干部任期內(nèi)業(yè)績評價(jià)的有效方式之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念和工作方法得到了快速發(fā)展。油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在探索中發(fā)展起來的，各審計(jì)機(jī)關(guān)的工作模式各異，既有成功的經(jīng)驗(yàn)，也存在不少問題。
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)不明確
　　油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為受托審計(jì)，其服務(wù)對象是企業(yè)的監(jiān)督管理工作，審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞委托方的需要開展工作。但是，目前審計(jì)實(shí)施部門提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，距離相關(guān)部門的要求尚有較大差距。由于審計(jì)理念和手段更新不夠及時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)差別不大，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支糾錯查弊上，不能較為完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部（尤其是部門領(lǐng)導(dǎo)）任期內(nèi)的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)活動全貌，難以對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評價(jià)；在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，對掌握不同職權(quán)、在不同風(fēng)險(xiǎn)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督?jīng)]有做到重點(diǎn)突出，不能體現(xiàn)區(qū)別對待的原則。對掌握資金和權(quán)力的重要部門，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，群眾反映較多、容易出問題的單位，領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)問題的幾率比一般單位要高得多，如采購和銷售等部門的領(lǐng)導(dǎo)干部。這從另一方面反映出在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制度缺陷是導(dǎo)致干部監(jiān)督不力、腐敗現(xiàn)象蔓延的一個重要因素。大多數(shù)作為大型國企的油田企業(yè)的管理還是較規(guī)范的，但是大多企業(yè)僅僅設(shè)立了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及安全事故責(zé)任指標(biāo)，而對領(lǐng)導(dǎo)的重大經(jīng)營決策等方面還缺乏具體的考核措施，使得審計(jì)實(shí)施部門難以對被審計(jì)人的任期業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出評價(jià)。
　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高，審計(jì)范圍有限
　　油田企業(yè)審計(jì)工作往往局限在會計(jì)資料上，對有關(guān)的業(yè)務(wù)活動和文書資料查證不夠，對賬外情況的調(diào)查膚淺。經(jīng)濟(jì)活動是復(fù)雜的，與之相關(guān)的信息資料也是多種多樣的。通常，人們認(rèn)為審計(jì)工作就是查賬，其他方面的資料不是審計(jì)的范圍。然而，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)資料上記錄反映的內(nèi)容只是其中的一部分，而不是全貌。有些經(jīng)濟(jì)行為在時間上具有延續(xù)性，跨越領(lǐng)導(dǎo)干部的任期時間范圍，有些項(xiàng)目決策的效果在審計(jì)時還沒有顯現(xiàn)出來，其成敗具有不確定性。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于審計(jì)對象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)成本的制約性等方面的限制，審計(jì)人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，有時候還可能從與被審計(jì)者相關(guān)的會計(jì)資料中直接取證，這樣做當(dāng)然難保所得證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，當(dāng)然更談不上質(zhì)量保證。
　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明
　　按照《審計(jì)法》要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)企業(yè)管理高層的同時，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對干部管理部門負(fù)責(zé)，不公開披露，干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定。作為受托審計(jì)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用則是組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的職權(quán)范圍。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)工作底稿需要被審計(jì)單位簽字蓋章確認(rèn)；在起草審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告在定稿之前需要征求被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人的意見，可以說整個審計(jì)工作的過程是公開、透明的。但是，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不能做到公開、透明。除了作為委托方的紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門，作為受托方的審計(jì)機(jī)關(guān)，作為被審計(jì)對象的領(lǐng)導(dǎo)干部及其任職單位等相關(guān)各方，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不對外公開披露。同時，紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門在收到審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的封閉狀況，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺少外部的監(jiān)督壓力。
　　 （四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評價(jià)的力量有限
　　 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依賴于體現(xiàn)在執(zhí)法的威懾力和促進(jìn)企業(yè)完善相關(guān)制度的建設(shè)上，以構(gòu)建干部監(jiān)督管理工作的長效機(jī)制。這要求審計(jì)部門充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，以取得積極的社會效應(yīng)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，不少審計(jì)部門疲于應(yīng)付過多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，忽視了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，沒有對已有的審計(jì)結(jié)果作進(jìn)一步發(fā)掘利用，工作上付出很多、收效甚微。審計(jì)工作涉及單位多，信息量較大。有些項(xiàng)目審計(jì)中雖然審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了不少問題，并取得了大量實(shí)證資料，但是由于審計(jì)部門自身手段有限，與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)溝通渠道不暢，也由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)是一個事關(guān)組織用人、事業(yè)發(fā)展的大事，也是一個事關(guān)被審計(jì)者個人前途的敏感性問題，所以常常會出現(xiàn)評價(jià)只對單位不對人、泛泛而論的現(xiàn)象，主要是怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；致使問題的調(diào)查工作無法及時深入下去，最后大事化小、小事化了，一些問題和疑點(diǎn)在審計(jì)階段被消化掉，使委托部門無法了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌，對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用產(chǎn)生了消極影響。
　　
　　三、解決油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題的途徑
　　
　　
　　（一）抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)真實(shí)準(zhǔn)確
　　1.應(yīng)該在審計(jì)前召開被審計(jì)者述職報(bào)告會，由其對任職期間的工作做一個全面的回顧與自查，并請與會者作出初步評議，減少審計(jì)的盲目性。2.要做到賬內(nèi)審查和賬外調(diào)查相結(jié)合，在對相關(guān)書面資料進(jìn)行審查的同時，也要對單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)查訪問，以確保掌握重要情況和線索。3.應(yīng)結(jié)合審查經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與考核被審計(jì)者的管理水平和經(jīng)營能力，客觀、公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.應(yīng)該充分發(fā)揮群眾作用，提高審計(jì)實(shí)效?？偟恼f來，油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)管理及保值增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全有效；企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟(jì)行為；任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性。
　?。ǘ┻m當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，確保審計(jì)質(zhì)量
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)不僅僅局限于被審計(jì)者任職期間對其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來看，主要還是任職期間單位的財(cái)務(wù)責(zé)任和遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。今后，要在這個基礎(chǔ)上，向經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任、個人經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任、社會責(zé)任等方面拓展，全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績。為此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間有無重大事故，重大事故發(fā)生的原因及所造成的損失，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接或間接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)資料。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔，本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，密切聯(lián)系群眾是減輕審計(jì)難度與壓力，增加發(fā)現(xiàn)線索與疑點(diǎn)機(jī)率，確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容與方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。因此，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，采取設(shè)立舉報(bào)信箱、公開舉報(bào)電話、公開接待來訪時間和地點(diǎn)、個別走訪和座談等多種形式。當(dāng)然，在油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員地位比較尷尬，缺乏一定的權(quán)威性和力度，在工作過程中應(yīng)該注意工作尺度，降低可能隨之產(chǎn)生的不良影響。
　?。ㄈ┮勒战?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，依法進(jìn)行責(zé)任追究
　　責(zé)任追究制度的建立，不僅可以明確紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的職責(zé)，審計(jì)部門依法審計(jì)、保證審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的職責(zé)，從而做到各司其責(zé)、責(zé)權(quán)明晰，還可以明確對審計(jì)查明的不同問題，對被審計(jì)人分別采取談話、通報(bào)、誡勉、組織處理、黨紀(jì)政紀(jì)處理等相應(yīng)的追究措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分發(fā)揮應(yīng)有的效果。同時，要將其和公示制度結(jié)合起來，通過在領(lǐng)導(dǎo)干部任前公示的同時公告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的辦法，讓群眾監(jiān)督審計(jì)成果的運(yùn)行情況。如果審計(jì)質(zhì)量不高，結(jié)果與事實(shí)相差甚遠(yuǎn)，要追究審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任；違背“先審后離”的原則，委托程序滯后，不利用審計(jì)成果出現(xiàn)任用干部偏差，要追究干部任免機(jī)關(guān)和有關(guān)人員的責(zé)任；對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題不聞不問，嚴(yán)重違紀(jì)情況不作處理，要追究紀(jì)檢監(jiān)察部門和有關(guān)人員的責(zé)任。這樣才能起到警示的作用，對決策者形成社會壓力。紀(jì)檢部門應(yīng)根據(jù)分類量化考核指標(biāo)對肯定性的結(jié)果給予采納，對問題性結(jié)果根據(jù)不同性質(zhì)給予被審計(jì)對象以教育幫助或處罰，對嚴(yán)重違法違紀(jì)問題的給予職務(wù)降免或立案查處，應(yīng)該盡量把審計(jì)成果作為科學(xué)評價(jià)選用干部的重要依據(jù)。
　　
　　結(jié)論
　　
　　有效地解決油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的問題是一個系統(tǒng)性工程，并不是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的問題與對策的簡單對應(yīng)。解決問題就要找到問題的根源，而根源就是體制，就是整個時代的大環(huán)境。一方面，不能消極等待，坐等體制的進(jìn)一步改革，而是要在力所能及的范圍內(nèi)，從整合審計(jì)資源、優(yōu)化審計(jì)力量、創(chuàng)新審計(jì)手段、豐富審計(jì)內(nèi)容入手，在現(xiàn)行審計(jì)體制范圍內(nèi)，在審計(jì)的現(xiàn)有權(quán)限內(nèi)，盡量從技術(shù)層面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行提高，解決依靠審計(jì)系統(tǒng)本身力量可以解決的問題；另一方面，要正視體制與環(huán)境對工作的制約，既要擯棄“審計(jì)無所不能”的錯誤認(rèn)識、降低對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的期望值，也要積極發(fā)揮能動作用。當(dāng)前應(yīng)從審計(jì)法制建設(shè)入手，盡可能地完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)，為審計(jì)體制變革營造氛圍、構(gòu)搭平臺。
　　
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