或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響與控制對(duì)策分析

　　摘要：或有事項(xiàng)已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響，文章旨在研究或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響及企業(yè)如何控制或有事項(xiàng)。
　　關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；財(cái)務(wù)影響；披露
　　
　　目前或有事項(xiàng)越來(lái)越受到世界各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視，我國(guó)也應(yīng)時(shí)發(fā)行實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此背景下，本文通過(guò)逐步分析或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果、未來(lái)現(xiàn)金流量等諸多方面的影響，盡量明確或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的重大潛在影響，為投資人和決策者提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，來(lái)減少對(duì)或有事項(xiàng)的決策失誤。
　　
　　一、或有事項(xiàng)的基本特征
　　
　　或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由未來(lái)某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等，其具有以下特征：
　　或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如，未決訴訟是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴，這是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。由于或有事項(xiàng)具有因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而形成這一特征，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。
　　或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。結(jié)果具有不確定性是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。
　　或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的不確定性并不都形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義或特征進(jìn)行判斷。例如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。
　　
　　二、或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
　　
　　（一）或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展
　　或有事項(xiàng)的一個(gè)重要特征在于不確定性，即這一事項(xiàng)是否實(shí)際給企業(yè)造成有利或不利影響的結(jié)果往往具有不確定性，它表現(xiàn)為一種因企業(yè)過(guò)去的行為而引起的一種潛在的債務(wù)或損失，如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實(shí)，很可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務(wù)不能清償或因巨額虧損而遭致破產(chǎn)。
　　（二）或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況
　　或有事項(xiàng)的另一個(gè)特征在于其發(fā)生的隱秘性和實(shí)際性對(duì)企業(yè)影響的滯后性，如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私自為其他單位提供借款擔(dān)保而不被有關(guān)人員所察覺，而或有損失在未來(lái)某一不確定事項(xiàng)一旦成為現(xiàn)實(shí)，則必導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而屆時(shí)為時(shí)已晚，實(shí)際損失不可避免。或有事項(xiàng)的這一特征以及目前會(huì)計(jì)處理的不完善，揭示的不適當(dāng)，一方面造成企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即無(wú)視企業(yè)或有負(fù)債的存在，高估企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；另一方面也影響了有關(guān)方面對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)質(zhì)量的評(píng)估，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況難以做出正確判斷。
　　（三）或有事項(xiàng)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)
　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基本原則，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，未來(lái)可能形成的或有資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對(duì)未來(lái)可能形成的或有負(fù)債，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用確認(rèn)入賬、注釋披露等會(huì)計(jì)處理方式。因而，或有事項(xiàng)的不同確認(rèn)方法直接影響著企業(yè)8889a3f13aa6a188b44c889fe8213c6443cf51486aea5d2ba46c7578b7688ce0一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的大小。實(shí)務(wù)中有兩種傾向：一是無(wú)視對(duì)企業(yè)不利事項(xiàng)的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)；二是人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)降低，達(dá)到避稅的目的。可見，或有事項(xiàng)的確認(rèn)將直接影響經(jīng)營(yíng)成果，或有事項(xiàng)的不當(dāng)處理也常常是目前某些單位和個(gè)人用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的手段，是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要因素。
　　（四）或有事項(xiàng)是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的重要影響因素
　　或有事項(xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往引起未來(lái)現(xiàn)金流出或流入，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一旦出票人無(wú)力償還，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償還，因此應(yīng)把或有事項(xiàng)作為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要方面。
　　（五）或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的影響
　　從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是與不確定性聯(lián)系在一起的，而或有事項(xiàng)的不確定性會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因或有負(fù)債作為一種潛在因素可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)背負(fù)沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或損失，從而加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)影響公司形象，影響投資者的信心，可能影響股票市價(jià)，更增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)采取的控制措施
　　
　　（一）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做好或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和信息披露工作
　　在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷售方面的管理方法、促銷手段，對(duì)未來(lái)發(fā)生和不發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)一些不利因素所造成的影響進(jìn)行確認(rèn)。但在對(duì)未來(lái)不確定性進(jìn)行判斷時(shí)，要實(shí)事求是，不能有意高估或有負(fù)債或有損失、降低企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅目的；或人為降低甚至無(wú)視或有損失的存在，以提高企業(yè)的利潤(rùn)，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這都違背了會(huì)計(jì)處理原則。在對(duì)確認(rèn)的或有事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)，單獨(dú)反映，同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)的披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）合并反映。
　　（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，避免減少不必要的或有負(fù)債和損失
　　或有事項(xiàng)雖具有極大的不確定性，但在某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定和落實(shí)，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)憂患意識(shí)，建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，避免短期行為和不利事項(xiàng)的發(fā)生。如：為其他單位提供服務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還債，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保所引起的可能發(fā)生的連帶責(zé)任構(gòu)成或有事項(xiàng)；再比如，有的或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。如企業(yè)由于生產(chǎn)污染對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況，企業(yè)很可能敗訴，并將支出一部分費(fèi)用，對(duì)于這些或有事項(xiàng)的產(chǎn)生和形成，從企業(yè)管理角度來(lái)看，能夠把它降低到最低限度，如忽略了這些管理工作，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不必要的、難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。
　　（三）加強(qiáng)企業(yè)資金管理，做好債權(quán)債務(wù)的清理工作
　　企業(yè)之間的三角債引起的債務(wù)訴訟案在或有事項(xiàng)中占較大的比重，清理三角債既是一個(gè)宏觀問題，也是一個(gè)微觀問題，所以企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)資金管理，特別是應(yīng)收賬款的管理，切實(shí)履行償債義務(wù)，避免引起債務(wù)訴訟案件的發(fā)生。
　　（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量
　　在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，許多中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)或有事項(xiàng)根本不知或知之甚少，更談不上正確處理，即使是會(huì)計(jì)水平較高的大中型企業(yè)，對(duì)或有事項(xiàng)也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中容易發(fā)生混淆，例如，將準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)與具有不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)相混淆。另外，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，也存在不少問題，一些財(cái)務(wù)人員把或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債也列在其他應(yīng)付款科目中核算，沒有在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目中單獨(dú)反映，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀和收集會(huì)計(jì)信息，同時(shí)把確認(rèn)的支出或費(fèi)用與因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債相提并論，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)反映，既不符合利潤(rùn)表的編制要求，也不便于實(shí)際操作。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育，使他們能正確理解或有事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理和揭露，為投資人和決策者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、呂敏.上市公司或有事項(xiàng)披露實(shí)證研究[J].沿海企業(yè)