成本核算：報紙印刷業經營決策的前提

　　
　　報紙印刷是典型的資金和技術密集型行業。過度競爭、巨額投資形成的高額折舊、維護費以及過剩的生產能力等現實決定了報紙印刷行業經營和盈利的重點在于以量取勝，即承接足夠多的超過固定成本計價的業務量，以攤薄固定成本，同時通過壓縮和控制單位印刷成本，以便在殘酷的行業競爭中運用總成本領先的經營戰略獲勝。
　　通常， 報紙印刷成本由直接材料、燃料動力、直接工資和制造費用等部分構成。直接材料是指直接用于報紙印刷過程中消耗的各項材料，包括新聞紙、PS版、CTP版、膠片、油墨和其他五金材料等，燃料動力費主要指用于報紙印刷的水電費等，直接工資是指直接從事印刷業務的一線工人的工資，而制造費用是由生產車間辦公費、交通費、設備折舊和維護費等服務于生產但不能直接歸屬于某種報紙的費用構成。在一定的管理、技術水平下，直接工資和制造費用較為固定，單位成本與業務量成反比；直接材料成本占總成本的70%左右，總額與業務量成正比關系，因此其成本的核算和控制是報紙印刷成本管理的重點。
　　報紙印刷成本通常采取品種法核算。這種成本核算方法的具體運用通常是指將各報紙每期印刷量轉換為標準對開張后，按其占當期標準對開張總量的比例來分攤當期發生的所有直接和間接費用。近年來，隨著報業競爭的加劇，報紙本身發生了很大變化。一方面，報紙版面數急劇增長，報紙彩版成為主流，且印色變化頻繁，同時，由于管理、技術和員工素質上的局限，導致同一種報紙不同版面或同一版面不同期的油墨耗用均不相同，不同印色版面報紙的單位定額紙耗、膠片和PS版等也發生變化，這些現象均說明報紙印刷成本不僅隨印量大小，而且也隨印色的變化而變化，而且這種變化是非線性比例的；另一方面，報紙印刷行業產能過剩所導致的過度競爭也要求更為精準地計算報紙印刷成本，作為定價、接單等經營決策的依據，而原有的報紙印刷成本標準核算方法顯然已經不能滿足這種需求，因此有必要進行適當的改進。調整后的成本計算方法除真實、準確地反映報紙印刷成本外，還應符合當前我國報紙印刷企業的客觀現實并兼顧成本效益原則。目前，報紙印刷大多數采用高速印刷設備印制，其紙張、油墨的耗用由機械或電子自動控制，理論上不同印色版面報紙的紙張單耗和油墨單耗在計算機控制下在同一企業中是基本恒定的，其區別只體現在不同的企業之間。但實際工作中，由于企業管理及員工素質的差異，不同印色版面的報紙仍需通過手工調色校準等環節，造成不同印色版面報紙紙張、油墨等單耗不同。同時，人們也存在若干主觀誤解，如認為印刷設備的折舊和維護費應由該設備印制的報紙承擔，卻忽略了印刷設備在印刷企業中的通用特性以及這種處理方法所導致的人為調節成本的弊端，或者片面追求高精度的成本計算結果，卻忽略了目前我國印刷企業普遍存在的管理、員工素質較低和技術局限的現實，其結果必然是大幅增加人工和操作成本而不符合會計核算中的重要性原則和成本效益觀。故筆者認為，如果把印刷企業（或車間）作為一個整體核算單位來看，受其整體技術和管理水平的影響，其直接材料中除PS版、膠片可按實際領用數核算外，新聞紙和燃料動力費按印量平均分攤，油墨按一定方法分攤，制造費用按印量分攤較為科學。
　　新聞紙。新聞紙的耗用采取按標準印量比例分攤較為科學。由于印色的變化導致黑白報和彩報之間定額消耗的差異，客觀表現為生產必需，其實質仍是企業管理差距所在，表現為不同印刷企業的實際單耗不一。因此，不同印色報紙版面紙張單耗差額應視為管理成本在所有報紙之間按折合為對開張的標準印量進行分攤。燃料動力費。由于燃料動力費隨業務量變化而同方向變化，因此按換算成的對開張標準印量分攤較為科學。
　　膠片、PS版、CTP版。膠片、PS版和CTP版應按實際耗用量進行分攤。在不能準確統計各報紙實際耗用數量的前提下，也可根據統計用量分攤。此時，材料出庫價采用按全月出庫總金額/全月統計用量計算得來的單位耗用成本計價。其中，對開張報紙耗用的膠片和PS版應按2∶1的比例折算成四開張報紙的耗用量，以求得計量標準的一致性和簡便性。如果膠片等材料入、出庫以卷為單位，而統計耗用量時以張為單位，則其成本的分攤只能采取上述單位耗用成本計價。
　　油墨。隨著報紙彩版的增加和印色的頻繁變化，油墨成本占報紙印刷成本的比重越來越大，但油墨的耗用分攤最為復雜，這是因為目前我們還無法準確及時地對各報、各印色版面所耗用的各種油墨數量進行科學的測定。通常，我們采取按印量比例平攤即印量系數法，這種方法核算的各報油墨單耗與實際誤差很大且不實用。
　　在實際工作中，經驗估值法是一種可取的方法，即通過長期觀察和測定，估算出報紙各印色版面之間油墨的耗用系數比例來分攤成本。其中，經驗估值法之一是定額系數法，即假定不同印色的版面耗用的油墨系數是大致不變的。每期末，根據本期印量、印色和版面數按系數比例計算出黑、紅、藍、黃墨的分攤系數總和，再根據各報不同印色版面不同油墨系數占其系數總和的比例來分攤相應的油墨成本。在定額系數法下，報紙印刷成本中分攤的油墨成本取決于各報的印量大小和定額系數，其中計算出來的各報印刷成本中各印色版面油墨的定額耗用系數是不變的，因此，科學、準確的估算油墨定額耗用系數是關鍵，需定期或不定期地測定和調整，尤其在新增報紙印刷品種或印色版面時，故較為繁雜。經驗估值法之二是定額用量法，即假定所有版面（不分印色）所耗用的油墨總量在大致相同的前提下，油墨用量考慮印量和印色兩因素影響進行二次分攤，求得各報不同印色版面的油墨用量后再估算出各報油墨成本。此法計算出來的報紙印刷成本中各報不同印色版面油墨的單耗量是相同的，但由于油墨單價和油墨種類不同，故各報的油墨成本不同。此方法簡便易行，但在實際工作中，不同報紙不同版面其版面內容安排不同，由此形成的差別總量很大，因此這種方法只能大致準確地計算報紙油墨成本。
　　制造費用。其他諸如設備的日常維修費用、折舊費、辦公經費、生產工人（計時制）和管理人員的工資等人員費用、業務費用等，這類費用的特點在于支出的固定性（其總額不受業務量而變化）且受益對象為企業印制的所有報紙，因此根據當月各類報紙的標準印量比例來分攤更符合成本配比的原則。由上可見，不同的技術和管理水平下對成本計算的要求不同，其方法也應隨之調整。
　　利潤是成本計算的最終目的和結果。成本計算方法不能影響利潤總額，但它能夠通過準確計算各類報紙的成本來核算各類報紙的利潤，從而在產能一定、技術管理水平不變的前提下，科學合理地選擇單位利潤率高的報紙印刷進而實現利潤總額的最大化。基于此，科學、合理地選擇和改進報紙印刷成本的計算方法尤為必要。
　　作者單位 長沙晚報報業集團