完善個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的對策探討

　　摘要：文章從我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能存在缺陷的原因，進而提出了完善我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的對策。
　　關(guān)鍵詞：完善；個稅收入；調(diào)節(jié)功能；對策
　　
　　個人所得稅具有兩大功能，一是籌集財政收入；二是對收入分配進行調(diào)節(jié)。我國個人所得稅籌集財政收入的職能確實發(fā)揮著應(yīng)有的作用，但對收入分配進行調(diào)節(jié)的功能所收到的成效卻不盡人意，工薪階層成為繳納個稅的主力軍，而對一些收入來源渠道多、收入隱蔽性大的階層，往往沒有起到相應(yīng)的調(diào)節(jié)作用。這與個人所得稅調(diào)節(jié)“貧富差距”的出發(fā)點相悖。
　　
　　一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程
　　
　　我國的個人所得稅法誕生于1980年，隨著改革開放后與外國的交流，到我國工作的外國人日益增多，為了維護我國稅收權(quán)益，遵循國際慣例，需要制定相應(yīng)的個人所得稅征收的法律法規(guī)。為此，1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時公布實施，免征額規(guī)定為800元。同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部公布了《個人所得稅實施細則》，對我國公民和在我國取得收入的外籍人員同樣適用。至此，我國個人所得稅征稅制度開始建立。
　　1986年，國務(wù)院根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，為了有效調(diào)節(jié)社會成員收入水平的差距，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從而形成了我國對個人所得課稅三個稅收法律、法規(guī)并存的狀況。
　　1993年10月31日第八屆全國人大常委會第四次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，并于1994年1月1日起實施。1999年8月30日第九屆全國人大常委會第十一次會議通過了第二次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》。
　　2005年10月27日十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”納稅人應(yīng)自行申報。隨后，國務(wù)院通過修訂的《個人所得稅法實施條例》第36條明確，所謂“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”是指“年所得12萬元以上”，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定了《個人所得稅自行納稅申報辦法（施行）》。
　　屢次對個人所得稅征收條例進行修改，使得個稅與居民的收入越來越息息相關(guān)。
　　
　　二、我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的現(xiàn)狀
　　
　　我國自1980年9月開征個人所得稅以來，特別是1994年實行新稅制后，我國個人所得稅從1994年的73億元增加到2004年的1737億元，個人所得稅收入占稅收總收入的比重從1993年的1.33%上升至2004年的6.8%，2005年我國個人所得稅收入2093.91億元，比上年增長了20.5%，是同一時期漲幅最快的稅種，目前個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，這表明個稅收入對我國稅收總收入的貢獻是不可忽視的。個人所得稅收入很大一部分來自工薪階層，而那些收入來源多而隱蔽的高收入階層上繳的個人所得稅卻不見得多。稅源的流失，除了不能有效地調(diào)節(jié)“貧富分化”的問題外，還使國家蒙受巨大的損失。
　　（一）直接影響工薪階層的收入
　　據(jù)稅務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2004年度全國的個人所得稅收入總額中有65%是來自工薪階層，工薪階層成為交納個人所得稅的主力軍，對工薪階層征收個稅直接減少了他們的收入，個稅對收入分配進行調(diào)節(jié)的作用在工薪階層上發(fā)揮地淋漓盡致。所以說，征收個人所得稅，對工薪階層的收入有直接的影響。
　　（二）對高收入階層未起到真正的調(diào)節(jié)作用
　　據(jù)統(tǒng)計2004年全國個人所得稅收入中65%來源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅并不是很多，約占總?cè)丝?0%的富裕人口上繳的個人所得稅還不到國家個人所得稅收入的10%，而在美國，5%的美國高收入納稅人繳納了將近50%的聯(lián)邦所得稅。我國的個人所得稅并未真正起到“劫富濟貧”的作用，反而有“劫貧濟富”之嫌。隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟的建立，我國城鄉(xiāng)居民的收入不斷提高，涌現(xiàn)出一批高收入群體，而這些高收入群體個人所得出現(xiàn)了由單一向多元化發(fā)展，由公開向隱蔽化發(fā)展，由相對集中向分散化發(fā)展的趨勢，使得高收入群體收入隱性化現(xiàn)象普遍存在，從而使國家的職能部門對他們的實際收入難以掌握，導(dǎo)致一部分稅源白白流失。
　　社會就業(yè)形式不規(guī)范，產(chǎn)生個人隱性收入的現(xiàn)象。目前社會就業(yè)渠道多樣化，人們在外多處兼職的現(xiàn)象很普遍。這主要表現(xiàn)在那些具有一定專業(yè)技能的高素質(zhì)人才身上，例如廣州的某一注冊會計師在會計師事務(wù)所任職的同時還負責幾個公司的財務(wù)管理工作，而他繳納個稅的基數(shù)僅僅是在事務(wù)所任職的那部分有據(jù)可查的收入，對于這種在多處兼職取得的收入，稅務(wù)部門目前還沒有有效的監(jiān)控手段，或者由于兼職人員在各處收入單獨計算達不到起征點而無法征稅，或者由于這些人員在各處的收入重復(fù)抵減法定扣除費用而使國家稅源流失。
　　國際上通常用來衡量個人收入差距的主要指標基尼系數(shù)我國已經(jīng)達到0.45，進入了國際公認的警戒線，這一指標有力地反映出我國的貧富差距過大，本來應(yīng)該富人多納稅的稅種卻是工薪階層成為主力，而高收入階層的隱蔽性收入?yún)s不用納稅，這是與個人所得稅的立法精神是相悖的。
　　2006年11月8日，國家稅務(wù)總局出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法》，其中規(guī)定：“個人年度所得在12萬以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的三個月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報”，這一辦法的出臺，將對高收入階層的偷逃個稅行為進行了約束，懲處偷逃稅的高收入者有了更具體的法律依據(jù)。但據(jù)最新資料顯示，截至2006年4月2日，廣州市雖有9.6萬多人辦理了個人所得稅自行納稅申報，不過還有很大一部分人還在持觀望態(tài)度，廣州作為全國經(jīng)濟比較發(fā)達的城市之一，高收入者的數(shù)目應(yīng)該是處于全國前列的，所以，需要辦理自行納稅申報的人數(shù)應(yīng)該遠遠大于9.6萬多人。
　　
　　三、我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能存在缺陷的原因
　　
　　個人所得稅在西方之所以被稱為“良稅”，是因為該稅有縮小貧富差距的調(diào)節(jié)作用，但在我國，個人所得稅所發(fā)揮的作用并非如此。在調(diào)節(jié)收入方面還存在有一些缺陷。
　　（一）費用扣除額采取“一刀切”的辦法有失公平
　　對于工資薪金所得費用扣除額為多少才合理的問題，一直以來都是爭論的重點。我國各地的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，各地的工資和物價水平也不盡相同，采用一刀切的辦法有失公平。
　　（二）沒有綜合考慮收入相同的居民家庭負擔不同的問題
　　我國個人所得稅是按照一個人收入征收的，而不是按照家庭收入征收，這樣征收很不合理。舉個簡單的例子，收入相同的兩個家庭，一個家庭由一個人組成，另一個家庭由五個人組成，上有老下有小，這樣的兩個家庭，收入相同，但稅收負擔卻不同，體現(xiàn)在個人所得稅交納上，都交納相同稅費，這樣并不合理，稅收的公平性難以體現(xiàn)。
　　（三）懲罰力度不夠
　　現(xiàn)有對偷逃個稅的處罰只是對偷逃稅者處以不繳或少繳稅款的50%以上或5倍以下的稅款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。但在現(xiàn)實中，追究刑事責任基本沒有實施。對于這樣的處罰措施，讓偷逃稅者付出的成本過低。用低成本可以換取高收益，肯定有很多人趨之若鶩，可見懲罰力度明顯不夠有力。
　　（四）公民納稅意識比較薄弱
　　公民納稅意識比較薄弱，一是我國居民受稅收是“苛捐雜稅”觀念的影響，從而不能自覺納稅；二是個人所得稅是個人掏錢交納的稅種，是屬于直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，人們偷稅漏稅的情況時有發(fā)生；三是政府職能部門的宣傳工作沒有到位，人們的納稅意識淡薄。
　　
　　（五）對收入的監(jiān)控手段不夠有效
　　對隱蔽性收入、多渠道收入，大部分不在薪金中反映，個稅征收機關(guān)無法準確監(jiān)控，導(dǎo)致稅源白白流失。
　　
　　四、完善個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的對策
　　
　　（一）個人所得稅費用扣除額應(yīng)根據(jù)地區(qū)的不同有所差別
　　我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟發(fā)展水平相差很大，不同地區(qū)工資水平、物價水平、消費水平也不盡相同，正因為消費水平地區(qū)差異的存在，執(zhí)行統(tǒng)一的稅收標準顯然是不公平的，應(yīng)當允許不同的地區(qū)應(yīng)有一定的浮動空間和不同的額度。設(shè)置個人所得稅征收項目的目的就在于剔除公民個人因生活、工作等需要而消耗的收入部分，從而保證“再生產(chǎn)”。因此，純粹從保證公平的角度出發(fā)將個人所得稅征收標準實行全國“一刀切”，即相同的工資薪金所得扣除標準一致的做法不太合理，應(yīng)該允許各地政府結(jié)合自身的實際情況規(guī)定一個費用扣除標準。
　　（二）要綜合考慮個人的家庭負擔
　　個稅征收體現(xiàn)了一個公平性，按照每個人收入來征稅，但是卻忽略了合理性，沒有綜合考慮納稅人的家庭負擔。每個家庭都存在一定的差距，如家庭成員的多少，有無老人，有無小孩，以及一些教育支出、醫(yī)療支出等等，所以，在繳納個稅的時候要予以考慮，適當扣減或根據(jù)家庭負擔作納稅退回或補貼。具體做法可以借鑒一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和國家的經(jīng)驗，實行以家庭為單位的納稅申報制度。很多發(fā)達國家包括我國的香港地區(qū)都采用了“夫妻聯(lián)合申報制”或“家庭申報”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這與我國現(xiàn)行的“定額扣除法”相對比顯得更加公平、合理。
　　（三）要加大對稅收征收違法行為的查處力度
　　由于個人所得稅是對個人收入進行調(diào)節(jié)征稅，直接影響到納稅人的切身利益，因而，盡可能少交或不交稅是司空見慣的事。所以對于違反稅法的行為，要加大檢查力度和懲處力度，決不能心慈手軟，讓那些偷逃稅款的人付出更大的代價，讓偷逃稅者的風險大于所獲得收入，才能遏制這種以身試法的行為。對于構(gòu)成犯罪的，一定要追究刑事責任，不能讓法律當成是一種擺設(shè)。同時可以通過大力獎勵舉報行為，對舉報人進行豐厚的獎勵。
　　（四）提高公民的納稅意識
　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入基層，加大稅法宣傳力度，讓全國公民都了解稅法的有關(guān)規(guī)定，從而提高公民的納稅意識。
　　（五）國家稅務(wù)部門要加大力度，對高收入群體進行控制
　　個稅征收部門應(yīng)該對高收入者傾斜，對高收入者實行重點監(jiān)控并進行收入跟蹤調(diào)查。特別是對一些高收入的行業(yè)，如供電、煙草、金融等行業(yè)，對他們的收入水平要相當了解。或許我國可以對每位公民實行“信用賬戶”制，每個人設(shè)立一個特定的“信用賬號”，用于記錄個人的收入、支出、繳稅情況，盡量減少現(xiàn)金交易，這樣就可以有效掌握每個人的收入情況，防止有人偷逃稅。
　　隨著我國個人所得稅自行納稅申報辦法的實施，我國個人所得稅征收將更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法治化與國際化接軌的道路，這標志著我國政府充分運用稅法這一經(jīng)濟杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配個人所得稅，既體現(xiàn)了保持稅收政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要性原則，同時增強了對高收入者的調(diào)節(jié)力度，隨著這些措施的逐步落實，將有助于我國個人所得稅制度的完善，有助于個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用得到充分的發(fā)揮。
　　
　　參考文獻：
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