試論我國對外貿易中的出口退稅問題

　　[摘 要]出口退稅是我國促進對外貿易的主要方式之一，出口退稅政策的實施，對增強我國出口產品的國際競爭力，推動外貿體制改革和出口增長發揮了重要作用。本文試從其存在問題出發，再以制度完善的角度分析我國的出口退稅相關問題。
　　[關鍵詞]出口退稅；出口退稅制度；出口退稅率
　　[中圖分類號]F513.2 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2008)45-0072-02
　　
　　1我國出口退稅相關理論
　　
　　出口退稅是指國家為增強出口商品的競爭能力，由稅務部門將商品當中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其核心一是商品輸入國境外，二是退還商品形式過程中的間接稅。我國目前主要對五種符合條件的企業和五類符合條件的出口貨物辦理出口退稅。出口退稅一般采用“先征后退”、“免、抵、退”、“免稅采購”三種退稅方式。
　　
　　2我國出口退稅制度存在的問題分析
　　
　　自1984年實行出口退稅以來，出口退稅在鼓勵外貿出口，優化經濟結構，促進經濟發展中都發揮了積極的作用。但從出口退稅制度在實踐中的實施效果來說，仍存在很多問題，極大地制約了其應有的制度價值的實現。
　　2.1出口退稅立法保障不足
　　由于出口退稅制度立法層次低，對其進行調整只需國家稅務總局在部門內進行，而不需要經過全國人大和國務院批準。國家稅務機關在調整出口退稅制度上獲得了巨大的權力，而這種權力卻很少受到限制。
　　2.2出口退稅制度缺乏連續性和穩定性
　　出口退稅制度應該保持一定的穩定性和可預期性，使納稅人能夠預測退稅的范圍、額度，從而據以安排其所生產的產品的銷售途徑。然而國家更多的是將出口退稅作為調節經濟發展的宏觀調控政策，使出口退稅政策能夠適應經濟的變化而保持相應的靈活性，從而促進出口貿易的發展。但由此導致出口退稅政策頻繁變動，不利于企業生產經營活動的長期規劃，更無法避免由此所帶來的制度穩定性和可預測性的喪失。
　　2.3我國現行的出口退稅制度背離其立法精神
　　就我國現行的出口退稅制度而言，出口企業在計算應納稅額時，必須考慮實際退稅額與已納稅額之間的差額，并將因退稅率降低，而產生的不予退稅轉入成本。出口退稅率和征稅率不一致干預企業的正常經營，加大了企業的生產成本，降低了企業的利潤，削弱了出口產品的競爭力。
　　
　　3我國出口退稅制度的完善
　　
　　3.1我國出口退稅率制度的完善
　　3.1.1加強出口退稅權性質與提高退稅率
　　在我國降低出口退稅率以前，我國出口產品的退稅率經過幾年的調整，已經達到15%的水平，但仍低于一般商品17%的法定稅率。有學者認為，出口退稅不是天然的權利，不是從市場自由和人權可以簡單推導出的結論，從市場自由推導出的是相反的結論，即不應退稅，企業不應享有出口退稅權。理想的設計應是將出口退稅權定位于經濟權利和非法定主義的權利。
　　3.1.2實施彈性出口退稅率制度
　　所謂彈性出口退稅率制度是按照國家社會經濟政策的目標與要求，參照國際慣例，對不同產業或產品實行不同的出口退稅率，并隨著相應社會經濟政策的變動而在一定的范圍內加以變動的制度。
　　3.2出口退稅財政管理體制的完善
　　一是中央和地方財政共同負擔出口退稅的體制設計完善。制約財政管理體制所要解決的主要是中央與地方之間的財政收支的分配問題。二是預算管理體制設計的完善。為了適應完善社會主義市場經濟的要求，應當從出口退稅指標化預算管理體制上進行改革。
　　3.3出口退稅稅收管理體制設計的完善
　　一是稅收征管體制的設計。在出口退稅制度的設計上應該貫徹“征退一體”，“以進養出”的原則。二是加強出口退稅的常規管理。包括加強出口退稅的專用稅票管理，加快自動化程度；建立“滯退金”制度；提高稅務人員素質，加強出口退稅稽核管理。
　　3.4綜合治理出口退稅犯罪
　　騙取出口退稅犯罪已經逐漸演變成為多種犯罪形式雜糅的綜合犯罪形態，僅依靠司法機關單方面的力量對其進行打擊或者開展預防很難收到效果，對其加以綜合治理是必要也是必需的。
　　3.4.1完善相關立法
　　我國尚缺乏一部完整全面的出口退稅行政立法，現有的相關管理規定散見于各個部門的具體規章、規定之中，不利于統一執法尺度，協調各部門執法行為，僅通過專項斗爭中的臨時性各部門合作并不能根本解決日常管理中存在的不足。因此我們必須要完善相關立法從根本上解決這一難題。
　　3.4.2加強懲罰，改變著手角度
　　各地方和有關部門一定要從大局出發，切實加強領導，主要領導要親自抓，并由一位領導具體分工負責。稅務部門在打擊騙取出口退稅斗爭中負有重要責任，一定要堅持原則，站在斗爭前沿，進一步把好出口退稅關。同時，要加強稅務、海關、外匯、工商等行政執法隊伍的建設，全面提高人員素質，恪盡職守，嚴格執法，以適應新形勢、新任務的需要。
　　3.4.3大力加強調查研究工作
　　在社會主義市場經濟體制建立和稅收體制改革過程中，一些犯罪分子鉆政策和法律的空子，進行偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪行為，出現很多新情況、新形式。各級檢察機關要大力加強調查研究工作，研究新形勢下，偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪的特點和規律，總結新的偵查經驗，采取新的對策和方法，堅決打擊犯罪活?動。
　　
　　參考文獻：
　　[1]劉劍文.出口退稅制度研究[M].北京:北京大學