現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用探討

夏蓮文

摘 要：2006年2月財政部發(fā)布的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，確立了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷耄貙χ袊詴嫀熜袠I(yè)帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響。分析了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，闡述了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史必然性，探討了我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ摺?/p>

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞恢卮箦e報風(fēng)險

1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行的審計，因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論， 將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ兔枋鰹椋簩徲嬶L(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。此模型在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷幕A(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，去除了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，代之以重大錯報風(fēng)險，但重大錯報風(fēng)險并非固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的簡單合并，而是將審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了擴(kuò)大。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注各類交易和賬戶余額層次而忽略宏觀層面不同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃姆治隹赡苡绊憰媹蟊淼慕?jīng)營風(fēng)險入手，解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在重大錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。一般而言，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險高，則管理層通同舞弊的可能性加大；若經(jīng)營風(fēng)險未在會計報表中體現(xiàn)，則會計報表失真的可能性亦會加大。因此，分析戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險，能更有效地發(fā)現(xiàn)會計報表中潛在的重大錯報風(fēng)險。

2 實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史必然性

2.1 適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

市場經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大；企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系多元化，經(jīng)營方式和手段日益復(fù)雜，會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加，企業(yè)管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實際的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險，而且評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制等，一是從各個角度深入認(rèn)識客戶經(jīng)營情況；二是更全面評估風(fēng)險因素；三是形成環(huán)境與報表的互動，從環(huán)境和報表兩頭入手查找錯弊。而賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計甚至傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐蛔⒁饩植浚瑹o法支持做出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑹o法降低審計風(fēng)險。

2.2 適應(yīng)現(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H能確定公允性，還可證實可信性，即財務(wù)報表是否存在重大錯弊，特別是管理層舞弊。因為分析企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境本身就包含了對管理層舞弊的動機(jī)因素的分析，契合了舞弊成因理論，能夠滿足現(xiàn)代查錯防弊的審計目標(biāo)。同時，由于對被審計單位的深入了解，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕部芍С謱Ψ秦攧?wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。而賬項基礎(chǔ)審計主要目標(biāo)只是查錯防弊，制度基礎(chǔ)審計主要是驗證會計報表的公允性，即使是查錯防弊也停留在錯誤和員工舞弊上，對當(dāng)今審計的重點管理層舞弊作用甚微，更不用說對非財務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。

2.3 主動控制審計風(fēng)險，有效分配審計資源

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風(fēng)險。通過運用新審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。而賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計不能主動控制風(fēng)險，在低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)姆峙滟Y源。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄壳皩徲嫹椒òl(fā)展的方向，我們應(yīng)當(dāng)積極研究并結(jié)合我國的實際情況，將其在實務(wù)中逐步推廣，以促使我國審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3 我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

3.1 改善法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管，為審計的公正性提供外圍保障

注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。縱觀我國當(dāng)前實際情況，注冊會計師面臨的是一個相對寬松的環(huán)境，這樣，很多審計人員對風(fēng)險的意識性就不夠強(qiáng)，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐菩械囊淮笞枇ΑＴ谛袠I(yè)監(jiān)管方面，必須明確注冊會計師協(xié)會的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。這可以有效地理順各個利益群體的關(guān)系，維護(hù)中國注冊會計師協(xié)會本身的獨立性、權(quán)威性和效率。若想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈樌菩校梢?guī)范是一個很重要的因素。

3.2 完善審計人員知識結(jié)構(gòu)，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

注冊會計師職業(yè)是智能型職業(yè)，執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)或提供咨詢服務(wù)專業(yè)性和技術(shù)性極強(qiáng)，客觀上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而要確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T具有更高的分析問題及解決問題的能力。我國恰恰缺乏水平比較高的審計人員，一般的審計人員往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險做出正確的評估，成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅瑧?yīng)從以下方面著手：首先，會計師事務(wù)所應(yīng)該對注冊會計師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn)，充分利用各方面的資源，及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路，改善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識，而且還應(yīng)該使其掌握戰(zhàn)略管理、薪酬管理、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、業(yè)績評價等前瞻性的知識。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)該優(yōu)化注冊會計師的隊伍，改變會計師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。應(yīng)該重視法律、電子商務(wù)、風(fēng)險管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。

3.3 建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為審計工作提供有效的數(shù)據(jù)支持

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熢诹私獗粚徲媶挝坏暮暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上分析和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師只有在審計過程中收集到足夠多的信息，才能更好的分析和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。然而，這些基本數(shù)據(jù)的取得，僅僅依靠被審計單位注冊會計師的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就要求會計師事務(wù)所建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，對收集到的零散數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工，以滿足注冊會計師對被審計單位進(jìn)行戰(zhàn)略評價和風(fēng)險評估的需要，從而為注冊會計師的審計工作提供有效的數(shù)據(jù)支持。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)會同政府有關(guān)部門，建立各種級別的資料庫，收集各個行業(yè)的資料，并且將各個行業(yè)所獲得的信息及時在網(wǎng)上公布，從而實現(xiàn)會計師事務(wù)所、各級政府以及各個協(xié)會之間的聯(lián)網(wǎng)，以解決會計師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)能力方面的限制，滿足會計師事務(wù)有效判斷被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的需求。