對新固定資產準則的探討

魏　娟

摘 要：財政部于2006年正式頒布了《企業會計準則——固定資產》新準則，該準則在許多方面做了較大的調整。闡述了新固定資產準則的重要變化，分析了新固定資產準則的實施對企業的影響，同時也對新準則的不足之處提出了一些見解。

關鍵詞：新會計準則；固定資產準則

1 新固定資產準則的重要變化

1.1 固定資產的定義發生了變化

新準則對固定資產所下的定義為：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2) 使用壽命超過一個會計年度。

1.2 固定資產的初始計量發生了變化

新準則修改為：“投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。”很顯然，新準則既包含有對企業自主經營決策權的尊重，也包含有公正與公平的成份；既強調了法律形式，也強調了實質，并且實質重于形式——《基本會計準則》新增的會計原則在此得到充分體現。

1.3 調整了固定資產后續支出的確認原則

新準則取消了后續支出的確認原則，規定固定資產發生的后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即：第一，該資產包含的經濟利益很可能流入企業；第二，該資產的成本能夠可靠地計量。固定資產發生的后續支出只要符合這兩個條件，則應將其計入該項固定資產的入賬價值，反之則不能。

1.4 明確了對固定資產累計折舊方法的變更處理方法

新舊準則都規定企業應當對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，使用壽命預計數、預計凈殘值預計數、固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的， 應當改變固定資產折舊年限、預計凈殘值和折舊方法。但是舊準則對改變時的會計處理方法沒有做出規定。新準則明確規定：所有這些改變應當作為會計估計變更，也就是這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調整。

1.5 取消了固定資產減值轉回規定

我國新會計準則允許對已確認的資產減值損失予以轉回。但是以我國實際運行情況看，該規定已成為一些企業操縱損益的主要手段，出現了利用資產減值損失轉回“扭虧”的報表粉飾新潮，不利于提高會計信息質量。新準則取消了固定資產減值的規定，改由《企業會計準則第 8 號——資產減值》予以規定。根據此準則，企業應當計提固定資產減值準備，但是該準則第十七條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”這一規定也就意味著固定資產減值一旦確認為損失即不得再行轉回了。

2 新固定資產準則的實施對企業的影響

2.1 新準則提高了企業固定資產信息的透明度

固定資產作為企業非流動資產的重要組成部分，對其披露的內容過去一直沒有規范，新準則明確規定了企業應予以披露的固定資產的信息，從而有利于報表使用者更準確的掌握企業固定資產的詳細信息，并了解企業近期固定資產投資的動向。

2.2 新準則能確保企業經營業績的真實性

新準則明確規定固定資產減值損失一經確認，在以后的期間不得轉回。這與舊準則相比較，有利于防止企業利用固定資產減值準備來操縱利潤，從源頭上杜絕了企業的一種違法的操作手段，遏制企業計提秘密準備，以保證會計信息的真實性。

2.3 新準則會導致企業資產結構發生變化

新的固定資產準則將固定資產預計的處置費用以折現金額計入固定資產入賬價、將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產，會使固定資產的計量結果增大，導致企業資產結構發生變化，即使長期資產比重提高。

2.4 新準則會導致企業收益水平及所有者權益金額降低

新準則重新定義了預計凈殘值，強調了現值的概念。這將導致在同等條件下，固定資產的凈殘值金額減少，固定資產計提折舊的基數增大，從而使企業各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業的收益水平及所有者權益金額降低。

2.5 新準則給企業更多會計上的自主權

從固定資產的確認、使用壽命的確定、預計凈殘值的確定、固定資產的處置等，企業均可以根據自身的情況如固定資產的性質、使用方式來選用不同的會計政策、會計估計進行處理，改變了過去“一刀切”的狀況。新準則的實施，對我國上市公司的影響可以概括為“強者恒強，弱者更弱”。對于那些技術力量強、盈利較好、產品處于龍頭地位的企業，由于新準則給予企業更多的自主權，這些企業可以根據自身的情況加快固定資產的折舊及閑置毀損的固定資產的處理，縮短固定資產的投資回收期， 加快設備更新，有利于公司實施戰略性資產的重組，有利于公司固定資產技術水平的提高，從會計處理上為公司及時調整產品結構、技術更新給予支持。而對于那些微利、虧損、設備陳舊的公司，尤其是固定資產占總資產比重較高的化工、鋼鐵、電力、旅館和機械制造業執行該準則，帳面上長期掛帳的固定資產在本期會縮水，虧損加大，在市場競爭中處于更為不利的地位。

3 新固定資產準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據會計理論和實際工作來看，新固定資產準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發展。其不足之處有：

（1）在固定資產的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調企業根據自身生產經營特點和市場情況來確認固定資產，充分利用市場達到優化配置資源的目的。表面上看，給企業判斷固定資產以更大的靈活性， 但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業操縱利潤的手段。

（2）在折舊方面，新準則未規定對取得固定資產從何時開始計提折舊，使得會計人員無法確定對新增固定資產和報廢處置固定資產折舊的計提時間。

（3）關于后續支出的判斷問題。對于固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規定符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，造成利潤不實。

（4）關于折現率的確定。新準則從三個方面涉及到折現的問題：對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付的，以購買價款的現值確定固定資產成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定一個折現率，讓會計人員難于把握。

（5）新推則沒有涉及接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產的計量，使得會計人員遇到企業接受捐贈和盤盈固定資產時，無法確定其賬面價值。

對于會計工作中實施新固定資產準則遇到的新問題，財政部門應制定詳細的實施細則，使得固定資產業務的會計處理既科學化，又統一化，保證不同企業的固定資產業務具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務會計信息。