我國財務報告內部控制審計的思考

唐　玲

摘 要：美國《薩班斯——奧克斯利法案》出臺后，不僅對美國的審計職業界有深遠的影響，而且對如何完善、改進中國注冊會計師執業準則有啟示的作用。我國這次準則的修訂在很大的程度上借鑒了COSO報告，但仍然有不足之處。針對這些不足，提出了一些解決思路。

關鍵詞：內部控制；審計

在2006年2月15日發布的新審計準則體系中，第1211號對風險評估程序中了解被審計單位內部控制的規定十分具體。但是我國這次準則的修訂借鑒COSO報告卻沒有采用《全面風險管理——整體框架》的結構。不過，從總體上來說，發布的新審計準則有重大的進步,對注冊會計師提出了更高的要求,對我國企業加強內部控制也起到了良好的引導作用，但是仍有不足之處。如：沒有像SOX404(a)條款那樣要求注冊會計師出具專門的審計報告，即：注冊會計師不存在對被審計單位內部控制的有效性發表書面評價的責任，沒有增強注冊會計師對內部控制的責任，不利于被審計單位彌補其內部控制的重大缺陷；將內部控制劃分為兩個部分（即：與財務報表相關的內部控制以及與財務報表無關的內部控制）主要是依靠注冊會計師的職業判斷，這是否存在主觀上的不恰當等。

那么，要如何解決這些問題，一如新準則制定的初衷般全面地了解被審計單位與審計相關的內部控制，達到審計目標，進而將對財務報告內部控制的了解上升到鑒證的高度。

1 加強被審計單位對內部控制重要性的認識

目前，我國的一些企業高層管理人員對內部控制的認識還不夠，沒有意識到內部控制的重要性，使得內部控制制度流于形式，并沒有將其很好的實施。并且，有的企業一味追求利潤，消減成本，當然也包括內部控制的成本，從而造成內部控制的失效。這就需要進一步強化企業對內部控制重要性的認識，設計相對完善的內部控制制度并嚴格執行該制度，遏制相互牽制人員之間竄通舞弊，分散權利，實現內部控制的目標。

2 注重對注冊會計審計師的教育、培養，以提高其勝任能力

內部控制評價人員的勝任能力直接影響到內部控制評價的質量。由于內部控制涉及到企業的財務、人事、生產、經營、技術、質量、信息系統等多個方面控制管理，所以注冊會計師在執行測試時需要全方面了解測試對象的相關知識和企業的具體情況。同時，內部控制評價過程也是一個分層次的系統程序，注冊會計師應根據被評價單位的具體情況設計評價方案、執行控制測試、與管理層溝通、出具評估報告，而且，我國準則還要求注冊會計師識別哪些是與財務報告有關的內部控制，以提高審計效率，那么，這意味著這一系列活動要求注冊會計師能夠充分的了解內部控制評價過程并具有全盤把握的能力，并可以為企業內部控制提出具有建設性的意見。

因此，為滿足現代審計工作的要求，注冊會計師必須具有科學、合理的專業知識結構。注冊會計師的專業知識不僅包括會計與財務、經濟學、經濟法規，還應包括行為科學、定量分析法、會計與管理制度、程序設計、計算機操作等。還應掌握的基本知識包括市場營銷、人事管理、技術管理等。實施審計業務需要更多的具備綜合素質的復合型人才。

3 進一步完善審計準則體系

制定審計準則體系面臨兩難的境地：如果完全采用“規則導向”，將導致規定過死，注冊會計師在評價被審單位內部控制流于形式，可能會誘發職業界尋求勾劃表格之類的“對策”；如果完全采用“原則導向”，這樣就為內部控制審核的質量低下埋了隱患；如果將“規則導向”和“原則導向”相接合，那么結合度又在哪里，哪里采用“原則導向”，哪里采用“規則導向”，“規則導向”的規定細化到什么程度以保證內部控制審計的質量？完全借鑒國外的做法顯然是不現實的，那么這就需要從我國自身角度出發考慮這些問題，進一步完善審計準則體系。當然，這也需要相關法律法規來為之保駕護航。

4 結語

在現今的國際形勢下，審計準則與國際趨同是不可扭轉的大趨勢，而且，國外的先進理論應

該為我所用，提升我國的理論水平；但是國際趨同不等于同步,需要一個消化吸收的過程，這要求我們加快步伐解決自身存在的問題，以實現提高審計質量的目標。

參考文獻

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